11 février 2015
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous demandez un réexamen du document public 14-117 (7/23/2014) concernant les cotisations de licence d'exploitation de commerce, de profession et d'activité professionnelle (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les années d'imposition allant de 2011 à 2013.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Dans l'affaire P.D. 14-117, le Département a déterminé que le contribuable était un prestataire de services aux entreprises parce que son activité principale consistait à développer des logiciels de mesure. Le contribuable demande un réexamen, soutenant que la vente du logiciel de mesure était soit une vente au détail, soit une vente en gros de biens meubles corporels.
ANALYSE
Impôts sur le revenu et BPOL
Le contribuable soutient que parce que P.D. 94-88 (3/25/1994), P.D. 94-181 (6/13/1994) et P.D. 95-236 (9/7/1995) ont déterminé que les ventes de logiciels pré-écrits "en boîte" sont considérées comme des ventes de biens meubles corporels aux fins de l'impôt sur le revenu, que les ventes de logiciels pré-écrits devraient être traitées comme des ventes en gros ou au détail aux fins de l'impôt sur les BPOL.
Le ministère a toujours considéré que la taxe BPOL était une taxe locale distincte de la taxe de vente au détail et de la taxe d'utilisation de Virginia. Voir P.D. 04-45 (8/13/2004), P.D. 09-93 (6/11/2009), P.D. 09-139 (9/21/2009), P.D. 11-44 (3/23/2011), P.D. 12-220 (12/21/2012), et P.D. 13-25 (3/5/2013). De même, l'impôt BPOL est également séparé et distinct de l'impôt sur le revenu parce qu'un impôt sur le revenu est un impôt basé sur le revenu d'un contribuable alors qu'un impôt BPOL est basé sur le privilège d'exercer une activité commerciale. Ainsi, tout comme les réglementations et les politiques en matière de taxe sur les ventes ne sont pas des sources fiables pour évaluer les questions de fiscalité locale, les réglementations en matière d'impôt sur le revenu ne sont pas applicables aux questions de fiscalité du BPOL, sauf si elles sont spécifiées par la loi.
Logiciel pré-écrit
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10, une "vente au détail" et une "vente en gros" sont définies dans leur partie pertinente comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises." Le contribuable soutient que la vente de ce logiciel de mesure préécrit était soit au détail soit en gros parce qu'il s'agissait d'un logiciel "" . Elle affirme que la définition du titre 23 VAC 10-500-10 n'exige pas que les biens, les articles et les marchandises soient tangibles.
Dans l'affaire P.D. 14-117, le ministère a cité la définition de "merchandise" dans le Black's Law Dictionary 1008 (8th Edition 2004) afin de déterminer si les logiciels préécrits étaient des biens corporels pouvant être vendus en gros ou au détail. La définition de Black limitait les biens, les produits et les marchandises aux articles échangés par transfert physique. Elle a également exclu "les biens incorporels tels que les logiciels." Sur la base de cette définition, la vente de logiciels préécrits en cause n'est ni une vente au détail ni une vente en gros. La seule classification applicable serait celle des services aux entreprises. En fait, la vente de logiciels pré-écrits reflète le plus les services aux entreprises. Voir le titre 23 VAC 10-500-500.
DÉTERMINATION
J'ai examiné les arguments supplémentaires présentés par le contribuable concernant la question de savoir si les ventes de logiciels de mesure pré-écrits sont considérées comme des ventes au détail ou en gros aux fins de la taxe BPOL. Sur la base de l'analyse qui précède, je ne trouve aucune raison d'infirmer ma décision dans l'affaire P.D. 14-117 selon laquelle la vente du logiciel de mesure préécrit constitue un service commercial. Par conséquent, les cotisations fiscales de BPOL pour les exercices fiscaux 2011 à 2013 sont maintenues.
Cette lettre constitue la décision finale du Département dans cette affaire. Si le contribuable souhaite faire appel de cette décision, il doit s'adresser à la cour de circuit appropriée pour obtenir un contrôle judiciaire de la décision, comme le prévoit le Va. Code § 58.13703.1 A 7.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5824915903.B