Décisions du commissaire fiscal

Avril 12, 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2015 à septembre 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable, un producteur d'emballages en carton ondulé ayant plusieurs sites en Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant que les ventes effectuées à certains clients sont exonérées parce qu'il disposait de certificats d'exonération valides au moment des ventes. En outre, le contribuable conteste une partie des exceptions relatives aux achats non taxés, soulignant qu'il dispose de factures prouvant que des taxes sur les ventes ont été payées pour certains achats et affirmant que la taxe n'était pas due pour d'autres achats. Enfin, le contribuable demande une réduction de la pénalité et des intérêts imposés parce qu'il s'est efforcé de bonne foi de produire et de payer son impôt. 

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption

Le Virginia Code § 58.1-623(A) prévoit que "[t]outes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi". La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A stipule, en partie, que :

Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi .... Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Le titre 23 VAC 10-210-280 B exige l'utilisation légitime d'un certificat d'exemption et prévoit que :

Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

Le document public (D.P.) 11-8 (1/20/2011) énonce l'exigence de bonne foi du ministère et son application à l'acceptation des certificats d'exemption. Comme indiqué dans le P.D. 11-8 et le titre 23 VAC 10-210-280 A, les concessionnaires ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Dans ces circonstances, le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée lors de l'audit. 

Au cours de l'audit, le contribuable a fourni des certificats d'exonération incomplets pour les ventes effectuées à ***** ("Client 1"), ***** ("Client 2") et ***** ("Client 3"). Les certificats fournis par le contribuable pour les ventes non taxées en question ont été jugés invalides par le vérificateur parce qu'une case n'a pas été cochée pour déterminer les exonérations revendiquées par les clients. Le certificat fourni pour le client 3 n'était pas non plus daté. Les demandes d'exonération du contribuable pour les ventes effectuées à ces clients font l'objet d'un examen plus approfondi en raison de l'absence d'un certificat d'exonération valide pour ces clients au moment de la transaction ou de la vente. En cas d'appel, le contribuable soumet les certificats d'exonération à l'examen. 

Client 1: Le certificat d'exemption fourni lors de l'audit initial n'était pas complet. Après examen du certificat d'exemption fourni avec le recours, le département ne peut pas localiser le client dans ses dossiers en utilisant le numéro d'enregistrement fourni. Par conséquent, le Département ne peut pas confirmer que l'utilisation du certificat par le client était correcte pour ces transactions. En conséquence, les exceptions de vente contestées pour le client 1 resteront dans l'audit. 

Client 2: Le certificat d'exemption fourni lors de l'audit initial n'était pas complet car la case indiquant l'exemption demandée par le client n'était pas cochée. Après examen du certificat d'exemption fourni avec le recours, le département a pu localiser le client dans ses archives et confirmer que le client avait un compte de vente actif au moment de la vente. En conséquence, les exceptions relatives aux ventes contestées pour le client 2 seront retirées de l'audit. 

Client 3: Le certificat d'exemption fourni avec l'appel est incomplet. Le certificat n'est pas daté et aucune case n'est cochée pour indiquer l'exonération demandée par le client. Sur la base des autorités susmentionnées, un certificat incomplet n'est pas valide et ne peut pas être utilisé pour confirmer que l'utilisation du certificat par le client était appropriée pour ces transactions. En conséquence, l'exception relative aux ventes contestées pour le client 3 sera maintenue dans l'audit. 

Achats

Dans son recours, le contribuable affirme que certains achats sont des services de réparation exonérés ou que les taxes ont été correctement payées au vendeur. Le contribuable a fourni les pièces justificatives. Ces informations seront transmises à l'équipe d'audit pour examen et révision, le cas échéant. 

Pénalité de conformité

Il s'agissait d'un contrôle de cinquième génération pour ce contribuable. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 1 prévoit que "[l]'application d'une pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire".  En outre, la section B 5 de ce règlement prévoit que pour les contrôles de troisième génération et des générations suivantes, "[l]a pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation, tels que calculés par le vérificateur ou en vertu de la méthode alternative".

Sur la base des calculs du ratio de conformité effectués dans le cadre de l'audit, le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est de 0% pour la période d'audit en question. Conformément au titre 23 VAC 10-210-2032, la pénalité est correctement appliquée dans l'audit à la dette de taxe d'utilisation parce que le ratio de conformité de la taxe d'utilisation du contribuable n'a pas atteint ou dépassé 85% . En conséquence, la demande de réduction de la pénalité imposée par le contribuable dans le cadre du contrôle ne peut être acceptée.

Amnistie Sanction

L'Assemblée générale de 2017 a adopté une loi établissant un programme d'amnistie fiscale, couvrant une période de 60à75 jours, qui a été administré par le ministère. Les lignes directrices du programme d'amnistie fiscale Virginia Tax figurent dans le document public 17-156 (9/5/2017). Les contribuables ayant des déclarations en retard pour les périodes éligibles à l'amnistie ont pu bénéficier des avantages de l'amnistie. Toute dette fiscale qui était éligible aux avantages de l'amnistie mais qui est restée impayée est soumise à une pénalité d'amnistie de 20% en plus de toutes les autres pénalités. Cette sanction post-amnistie peut être levée dans certaines circonstances ; toutefois, aucune des conditions énoncées dans le P.D. 17-156 n'existe en l'espèce. Par conséquent, je ne vois pas de raison de renoncer à la pénalité d'amnistie en l'espèce.

Intérêt

Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. Les intérêts ne peuvent être annulés que si la taxe associée est annulée. En conséquence, l'intérêt évalué restera dans l'audit. 

CONCLUSION

Le Virginia Code § 58.1-205 1 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Cela signifie que c'est au contribuable qu'il incombe de prouver l'existence d'une erreur dans l'évaluation. Des preuves convaincantes doivent être fournies au département à l'appui de toute demande d'exemption. En l'espèce, le contribuable n'a pas satisfait à la charge qui lui incombait de prouver que toutes les ventes en cause étaient exonérées. Toutefois, j'estime qu'il y a lieu de supprimer de l'audit les lignes 8, 9 et 10, car le contribuable a fourni un certificat d'exonération actualisé et le département a pu vérifier que le client dispose d'un enregistrement actif au titre de la taxe sur les ventes. En conséquence, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle révise l'évaluation et émette un remboursement dès que possible. En outre, l'équipe d'audit examinera les pièces justificatives associées aux achats contestés et procédera à des ajustements, le cas échéant. 

Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4003.G