21 février 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mars 2015 à février 2021.
FAITS
Le contribuable, un cabinet médical ayant deux sites en Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. À la suite de l'audit, un avis d'imposition a été établi pour les taxes et les intérêts dus sur les frais généraux et les achats d'immobilisations non taxés. Le contribuable fait appel, demandant la suppression de divers achats considérés comme des exceptions dans le cadre de la vérification. Le contribuable affirme également que la taxe a été correctement payée sur certaines exceptions d'achat lorsque le vérificateur a déterminé que la taxe d'un autre État avait été incorrectement payée sur ces transactions.
DÉTERMINATION
Taxe erronée payée
Au cours de l'audit, le vérificateur a examiné les factures fournies par le contribuable et a remarqué qu'un taux de taxe sur les ventes incorrect avait été facturé par un vendeur pour certains achats. Cela signifie généralement que la taxe d'un autre État est perçue. L'auditeur a mené une enquête plus approfondie et a déterminé que ***** (le "vendeur") n'était pas enregistré pour collecter et verser la taxe sur les ventes en Virginia. Le contribuable demande la suppression des achats effectués auprès du vendeur au motif qu'il s'est déjà acquitté de sa responsabilité de payer la taxe sur ces transactions.
En ce qui concerne les impôts payés dans un autre État, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-450 autorise un crédit pour les impôts payés ailleurs. Toutefois, ce crédit n'est censé s'appliquer qu'aux impôts dus dans l'État où le bien a été acheté, s'ils sont légitimement imposés en raison d'une utilisation imposable faite dans l'État du vendeur, et avant la livraison du bien en Virginia. Le titre 23 VAC 10-210-540 stipule, en partie, que
Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État. Par exemple, si une personne achète et prend livraison en Virginia d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État qui facture à tort une taxe hors de l'État, aucun crédit n'est disponible. L'acheteur doit s'adresser au vendeur hors de l'État pour obtenir le remboursement.
Les documents publics 99-187 (7/15/1999) et les documents publics 00-24 (3/28/2000) sont pertinents en l'espèce. Dans l'affaire P.D. 99-187, le vendeur a vendu et livré des matériaux au contribuable en Virginia et a perçu une taxe sur les ventes 5% qu'il a reversée à l'État du vendeur. Le contribuable a contesté l'imposition de la taxe de Virginia sur l'achat et a affirmé qu'il s'était acquitté de ses obligations en matière de paiement de la taxe sur les ventes. Le commissaire aux impôts a confirmé l'évaluation et a statué que le contribuable n'avait pas fait preuve d'un soin et d'un jugement raisonnables pour s'assurer qu'il payait correctement la taxe de vente au détail ou la taxe d'utilisation de Virginia sur l'achat. Une situation similaire a été traitée dans l'affaire P.D. 00-24. Dans ce cas, le vérificateur a inclus dans l'échantillon deux achats pour lesquels le contribuable a payé par erreur la taxe sur les ventes d'un autre État. Le contribuable a fait valoir que ces achats faussaient l'échantillon en supposant que d'autres achats similaires étaient soumis à la taxe d'un autre État. Le commissaire fiscal a confirmé l'évaluation, estimant que la suppression des transactions annulerait l'objectif et la validité de l'échantillon.
En vertu de principes établis de longue date en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le ministère peut demander le paiement de la taxe soit au vendeur, soit à l'acheteur de biens meubles corporels. L'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978) a jugé que si "le vendeur est légalement tenu de percevoir la taxe auprès de l'acheteur, la loi[Virginia Code § 58.1-625] fait de la taxe la dette légale de l'acheteur." Ainsi, l'obligation du contribuable de payer la taxe ne cesse pas lorsqu'il paie à un vendeur la taxe sur les ventes du mauvais État. Dans cette affaire, le contribuable a payé par erreur la taxe sur les ventes d'un autre État sur un achat pour lequel la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia était due. En conséquence, le contribuable doit verser la taxe appropriée au département et demander au vendeur le remboursement de la taxe payée.
Autres questions
Sur la base de la documentation fournie avec l'appel, le vérificateur du ministère est d'accord avec le contribuable pour dire qu'une exception d'achat de poste d'actif fixe en double a été incluse dans le rapport d'audit pour un montant de ***** et que les achats de médicaments Abbvie étaient des biens exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle révise l'évaluation. L'évaluation sera révisée pour supprimer l'achat d'immobilisations en double et les achats de médicaments exonérés. Les achats pour lesquels la taxe du mauvais État a été payée resteront dans l'audit. Si un solde subsiste après la révision de l'audit, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture est payée dans les 60 jours.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4209.G