23 janvier 2023
Re : § 58.1 1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé dans les délais une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2018 Virginia ) et ont demandé des soustractions pour la solde militaire de base et la solde de la Garde nationale du mari. Au cours de l'examen, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si les contribuables avaient droit aux soustractions. Sur la base des informations reçues, le département a refusé les deux soustractions et a établi une évaluation. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le mari remplissait les conditions requises pour bénéficier des soustractions militaires.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Rémunération de la Garde nationale
Virginia Code § 58.1-322.02 8 permet de soustraire les salaires ou traitements perçus par toute personne pour le service actif et inactif dans la Garde nationale du Commonwealth de Virginie. Le montant de la soustraction est le moins élevé des deux montants suivants : le montant des revenus perçus au titre de la Garde nationale, qui ne doit pas dépasser le montant des revenus perçus au titre de 39 jours civils de service, ou3,000. En outre, le personnel de la Garde nationale ne peut prétendre aux soustractions que si son grade est celui de capitaine (O3) ou un grade inférieur. Les revenus provenant du service dans les unités actives ou de réserve de l'armée ou des unités de la Garde nationale d'autres États, y compris le district de Columbia, ne sont pas éligibles à cette soustraction.
Le département a refusé la soustraction pour la rémunération de la Garde nationale parce que le W-2 du mari a été émis par le Defense Finance Accounting Service (DFAS) en utilisant un numéro d'identification de l'employeur fédéral (FEIN) pour les unités de réserve. L'auditeur a donc conclu que l'indemnité n'était pas attribuable au service de la Garde nationale.
Ce cas est similaire aux faits décrits dans le document public 16-129 (6/22/2016). Dans cette décision, le département a observé que les informations fournies sur le formulaire W-2 suggéraient que le revenu du contribuable provenait du service de réserve. Le ministère a également constaté que les traitements ou salaires versés à un membre d'une composante de réserve de l'armée pouvaient inclure un membre du service qui n'était pas membre de la Garde nationale de Virginia. Il incombait donc au contribuable de fournir des informations supplémentaires pour étayer son affirmation selon laquelle les revenus avaient été perçus en tant que membre de la Garde nationale de Virginia.
Dans ce cas, le formulaire W-2 du mari a été émis par le DFAS en utilisant le numéro d'identification de l'employeur fédéral (FEIN) pour les unités de réserve. Les contribuables ont toutefois présenté des documents indiquant que le mari avait servi dans la Garde nationale de Virginia. Ainsi, les contribuables pouvaient demander la soustraction de la solde de la Garde nationale du mari sur leur déclaration de Virginia ( 2018 ).
Rémunération de base des militaires
Virginia Code § 58.1-322.02 15 permet au personnel militaire de déduire jusqu'à $15,000 de la solde militaire de base perçue au cours d'une année d'imposition, à condition qu'ils soient en service actif prolongé pour une période supérieure à 90 jours. La soustraction est réduite lorsque le montant de la solde militaire de base perçue par l'individu dépasse15,000 et est entièrement supprimée lorsque la solde militaire de base atteint30,000. La soustraction est disponible que l'individu soit stationné à l'intérieur ou à l'extérieur de Virginia.
Cette soustraction a également été refusée par le ministère. Les contribuables n'ont pas apporté la preuve que le mari était en service actif prolongé pendant plus de 90 jours. Le rejet de la soustraction de la solde militaire est donc confirmé.
Sur la base de cette détermination, une facture révisée sera émise et inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4111.B