23 janvier 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que les contribuables, un mari et sa femme, auraient pu être tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. Un examen des dossiers du département a montré que les contribuables n'avaient pas déposé de demande. Le département a demandé des informations supplémentaires aux contribuables afin de déterminer si leurs revenus étaient imposables en Virginia. En réponse, les contribuables ont soumis une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia ainsi que d'autres informations. Après avoir examiné les informations fournies, le département a déterminé qu'ils étaient des résidents domiciliés en Virginia et a établi une évaluation. Les contribuables font appel, soutenant que l'épouse était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
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Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
L'épouse a accepté un emploi dans l'État A et a commencé à y vivre et à y travailler en janvier 2017. Elle a immatriculé deux véhicules dans l'État A, mais n'a pas obtenu de permis de conduire dans cet État. Elle a également rempli ses déclarations d'impôt sur le revenu au niveau fédéral et dans l'État A en utilisant son adresse dans l'État A. À l'exception de brèves périodes de vacances et de visites à sa famille en Virginia, elle est restée dans l'État A jusqu'à 2021, date à laquelle elle a déménagé à ***** (État B).
L'épouse a également conservé des liens avec Virginia. Elle et son mari sont restés propriétaires d'une maison en Virginia. Elle déclare qu'ils ont conservé le domicile pour les visites de week-end et de vacances. Un véhicule était immatriculé en Virginia et garé dans leur résidence en Virginia pour qu'elle puisse l'utiliser lors de ses visites avec sa famille. Elle explique que son mari a continué à vivre dans leur maison de Virginia jusqu'en juin 2018, date à laquelle leurs enfants ont terminé l'école. Ses W-2de l'État A ont été envoyés à sa résidence en Virginie, et elle et son mari ont conservé leur permis de conduire de Virginie jusqu'à ce qu'ils déménagent dans l'État B en 2021.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
L'épouse explique qu'elle n'a pas renoncé à son permis de conduire de Virginia parce qu'il n'avait pas expiré. Bien qu'elle ait conservé le permis de Virginia, celui-ci n'a jamais été renouvelé et, lorsqu'elle a finalement déménagé dans l'État B, elle et son mari ont tous deux obtenu des permis de conduire de l'État B.
L'épouse a également expliqué qu'elle avait fait envoyer ses W-2à son adresse en Virginia par mesure de sécurité car, à l'époque, sa résidence dans l'État A était un appartement en location. En outre, son mari n'est resté dans la maison de Virginia avec leurs enfants que le temps qu'ils terminent l'année scolaire et elle n'est retournée dans cette maison que par intermittence.
Résidence partielle de l'époux
Virginia Code § 58.1-303 prévoit que toute personne physique qui devient résidente d'un autre État au cours d'une année d'imposition est imposable en tant que résidente de Virginia pour la seule partie de l'année d'imposition au cours de laquelle cette personne était résidente du Commonwealth. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 précise que le revenu imposable en Virginie d'un résident d'une année partielle est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications imputables à la période de résidence en Virginie. Ainsi, toute personne physique résidant en Virginia pendant une partie de l'année fiscale doit répartir ses revenus entre ses périodes de résidence en Virginia et hors de Virginia sur un tableau des revenus joint à sa déclaration (formulaire 760PY). Les résidents d'une année partielle qui cessent de résider en Virginie au cours d'une année d'imposition et qui remplissent les conditions de dépôt du Virginia Code § 58.1-321, doivent déposer une déclaration de Virginie pour une année partielle.
Le mari était résident de Virginia jusqu'à ce qu'il quitte la Virginia en juin 2018. En tant que tel, il aurait été tenu de déposer une déclaration partielle pour l'année d'imposition 2018 s'il avait atteint le seuil de dépôt du Virginia Code § 58.1-321.
CONCLUSION
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que l'épouse n'était pas domiciliée en Virginia en 2018. En conséquence, l'évaluation sera réduite. Le mari est invité à déposer une déclaration pour une partie de l'année s'il a atteint le seuil de dépôt prévu par le Virginia Code § 58.1-321. Vous trouverez de plus amples informations dans les instructions qui accompagnent le formulaire de déclaration pour une partie de l'année 2018 (formulaire 760PY).
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/4177.Ý]