23 janvier 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, une évaluation a été établie. Par la suite, le contribuable a fourni des informations montrant qu'il était résident de ***** (État A) à 2018. Sur la base des informations fournies, l'auditeur a toutefois conclu que le contribuable restait imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2018. Le département a accordé un crédit pour l'impôt sur le revenu que le contribuable a payé à l'État A et a ajusté l'évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de l'État A.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a établi des liens dans l'État A qui indiquent qu'il avait peut-être l'intention d'y établir son domicile. Après avoir obtenu son diplôme d'une université de Virginia en 2017, le contribuable a trouvé un emploi dans l'État A. Le contribuable a loué des résidences personnelles dans l'État A de septembre 2017 à septembre 2019. Il a rempli sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2018 en utilisant l'adresse de l'État A. Il a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A sur le site 2018.
Le contribuable a également conservé certains liens avec Virginia. Il a notamment conservé un permis de conduire en Virginia et deux véhicules immatriculés en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Dans le cas présent, il apparaît que le contribuable a obtenu son diplôme universitaire, a trouvé un emploi dans un autre État et avait l'intention d'y résider au moins pour une durée indéterminée. Bien que le contribuable ait conservé un permis de conduire de Virginia et que ses véhicules soient toujours immatriculés au domicile de ses parents en Virginia, il n'a pas renouvelé son permis pendant cette période et il apparaît que les véhicules étaient en fait garés avec lui dans l'État A. Le contribuable reconnaît l'erreur qu'il a commise en ne transférant pas ces connexions dans l'État A et déclare qu'il sera plus conscient des exigences lors de tout déménagement futur. Ainsi, il apparaît que le contribuable, qui venait de quitter l'université, était plus négligent dans le maintien de ces liens que déterminé à conserver son domicile en Virginia. De plus, le contribuable n'est jamais retourné en Virginia pour y résider après l'obtention de son diplôme.
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable a abandonné son domicile en Virginia et a acquis un domicile dans l'État A à partir de l'année d'imposition 2018. En conséquence, la cotisation émise pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2018 sera annulée.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident de Virginia pour l'année fiscale en question, il doit être conscient que des liens continus avec Virginia, tels que la possession d'un permis de conduire de Virginia, entraîneront probablement des contacts futurs avec le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4331.B