Décisions du commissaire fiscal

5 octobre 2023

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020. 

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia pour l'année d'imposition 2020 en demandant un crédit pour les impôts payés au Maryland et une soustraction pour les revenus attribuables à leur période de résidence au Maryland. Après examen, le département a refusé le crédit et a supprimé le montant des revenus que les contribuables attribuaient à leur période de résidence en dehors de la Virginie. Comme leur déclaration au Maryland indiquait qu'ils avaient demandé le remboursement de tous les impôts sur le revenu du Maryland retenus, l'auditeur a conclu que les contribuables n'auraient pas dû attribuer de revenus au Maryland. Les contribuables font appel, soutenant que les ajustements du ministère les ont effectivement traités comme des résidents de Virginie pour l'ensemble de l'année imposable 2020 alors qu'ils n'étaient résidents qu'une partie de l'année.

DÉTERMINATION

Résidence d'une partie de l'année

Virginia Code § 58.1-303 prévoit que toute personne physique qui devient résidente de la Virginie au cours d'une année fiscale est imposable en tant que résidente de la Virginie pour la seule partie de l'année fiscale au cours de laquelle cette personne était résidente du Commonwealth. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 précise que le revenu imposable en Virginie d'un résident d'une année partielle est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications imputables à la période de résidence en Virginie. Ainsi, toute personne physique résidant en Virginie pendant une partie de l'année fiscale doit répartir ses revenus entre ses périodes de résidence en Virginie et hors de Virginie sur un tableau des revenus joint à sa déclaration (formulaire 760PY). 

Comme indiqué ci-dessus, les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2020. Le tableau des revenus joint à leur déclaration répartit leurs revenus entre leurs périodes de résidence dans le Maryland et en Virginie. Dans le cadre de l'examen, le département a ajusté à zéro le montant des revenus attribués par les contribuables à leur période de résidence en dehors de la Virginie, au motif qu'ils n'avaient attribué aucun revenu au Maryland dans leur déclaration d'impôt sur le revenu du Maryland. 

Les formulaires W-2 déposés par les contribuables répartissaient toutefois leurs revenus entre le Maryland et la Virginia à des fins de retenue à la source de l'impôt de l'État. Cela confirme l'affirmation des contribuables selon laquelle ils étaient résidents de Virginie pendant une partie de l'année et qu'ils ont perçu des revenus attribuables à leur période de résidence dans le Maryland. 

Même si une personne déclare qu'aucun revenu n'a été attribué à un autre État dans sa déclaration d'impôt pour une partie de l'année, le ministère ne peut pas se fonder uniquement sur la déclaration de cet autre État pour ajuster l'attribution de revenus indiquée dans sa déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année en Virginia. Il se peut que la personne ait en fait correctement déclaré ses revenus dans la déclaration de l'autre État sur la base de ses lois et de ses exigences en matière de déclaration. Dans ce cas, les contribuables ont la responsabilité de déclarer correctement leurs revenus au Maryland, et s'ils ne l'ont pas fait, le Maryland a probablement le pouvoir de procéder aux ajustements nécessaires. 

La Virginie ne peut imposer les revenus que dans les limites de sa juridiction. Le simple fait que des revenus ne soient pas déclarés à un autre État n'autorise pas le ministère à attribuer tous les revenus à la Virginie. Au contraire, le département doit, au minimum, chercher à attribuer les revenus sur la base de preuves factuelles de résidence ou de revenus provenant de sources de Virginie. 

Crédit d'impôt hors de l'État

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse de revenus du travail ou de revenus d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). 

Les contribuables ont demandé un crédit sur leur déclaration de Virginie pour une partie des impôts du Maryland retenus par leurs employeurs. Étant donné que leur déclaration au Maryland n'indique aucun impôt sur le revenu à payer, ils n'ont pas réellement payé d'impôt au Maryland et n'ont donc pas droit à un crédit d'impôt.

En outre, nonobstant les dispositions du Virginia Code § 58.1-332, Le Virginia Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une année partielle de demander un crédit sur leur obligation fiscale en Virginia pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année fiscale pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction. Voir P.D. 13-28 (3/5/2013). Les contribuables ne peuvent donc pas demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland sur les revenus qu'ils ont perçus alors qu'ils étaient uniquement résidents du Maryland. 

Réciprocité

Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.

En vertu de l'accord réciproque sur l'impôt sur le revenu conclu entre le Commonwealth de Virginie et l'État du Maryland (12/7/2006), les résidents de Virginie qui se rendent quotidiennement dans le Maryland sont autorisés à faire retenir l'impôt et à le verser uniquement à la Virginie. Si les résidents de Virginie voient l'impôt sur le revenu du Maryland retenu sur les salaires qu'ils ont gagnés en se rendant au travail dans le Maryland, ils doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu auprès du Maryland afin d'obtenir un remboursement.

De même, les résidents du Maryland qui se rendent quotidiennement en Virginie sont autorisés à faire retenir l'impôt et à le verser uniquement au Maryland. Le mari a indiqué qu'il gagnait des salaires en Virginie alors qu'il résidait dans le Maryland. Conformément à l'accord de réciprocité, ces salaires ne seraient imposables que dans le Maryland. Comme nous l'avons vu plus haut, dans ce cas, l'impôt payé dans le Maryland n'ouvrirait pas droit à un crédit en Virginia, car le mari était résident du Maryland à l'époque.

CONCLUSION

La déclaration des contribuables 2020 pour une partie de l'année indiquait une date de début de résidence en Virginie d'avril 1, 2020. Le bail présenté par les contribuables confirme leur statut de résidents à temps partiel. Les W-2délivrés aux contribuables répartissaient les revenus entre la Virginie et le Maryland, conformément au statut de résident pour une partie de l'année des contribuables. Par conséquent, le Département rétablira l'allocation de revenu demandée dans la déclaration initiale des contribuables.

Toutefois, pour les raisons exposées ci-dessus, les contribuables n'ont pas droit à un crédit pour les impôts payés à un autre État et le refus du crédit est confirmé. 

Les contribuables doivent savoir que le département ne se prononce pas sur la question de savoir s'ils ont correctement déclaré le moment de leur changement de résidence ou si l'attribution des revenus entre les deux États a été correctement déclarée sur les formulaires W-2. Ces questions restent susceptibles de faire l'objet d'un audit par le ministère dans les limites du délai de prescription. 

L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement. 

Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/4240.X