Décisions du commissaire fiscal

Mai 26, 2022

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.  Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable était un non-résident de Virginie qui détenait une participation dans une société S (VASC) qui avait des revenus imposables en Virginie au cours de l'année fiscale 2017.  Il a rempli sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie ( 2017 ) en demandant une soustraction pour les revenus étrangers différés gagnés par la VASC. Après examen, le département a refusé la soustraction et a émis une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était en droit de réclamer la soustraction en tant que revenu de la sous-partie F.

DÉTERMINATION

Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04.  

Conformément au Virginia Code § 58.1-402 C 7, les sociétés sont autorisées à soustraire "[A]any amount included in in by the operation of § 951 of the Internal Revenue Code (subpart F income)". Le contribuable soutient que VASC avait des revenus de la sous-partie F qui lui revenaient en proportion de sa participation. En tant que tel, il affirme qu'il pourrait demander une soustraction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les revenus de la sous-partie F.  

Pour l'année d'imposition 2017, le Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) exige que les sociétés mères nationales ou les actionnaires individuels américains paient un impôt sur le revenu unique à des taux réduits sur tous leurs bénéfices étrangers non imposés gagnés au cours des années précédentes. C'est ce qu'on appelle le "rapatriement". Le montant du rapatriement est constitué de l'inclusion brute des revenus et bénéfices accumulés et non imposés après1986 en vertu de l'IRC § 965, qui est prescrite comme revenu supplémentaire de la sous-partie F, et de la déduction en vertu de l'IRC § 965(c). La différence entre les revenus et les bénéfices non imposés de VASC et sa déduction IRC § 965(c) a été déclarée par le contribuable dans son FAGI pour l'année fiscale 2017. Il a ensuite demandé une soustraction de ce montant en tant que revenu de la sous-partie F.

Le Virginia Code § 58.1-401 exonère les "petites sociétés commerciales" de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Par conséquent, les sociétés S ne sont pas soumises à l'impôt en Virginie. Au lieu de cela, le revenu de ces sociétés est imposé aux actionnaires. Toutes les entités intermédiaires, y compris les sociétés S, sont tenues de déposer auprès du ministère une déclaration de renseignements annuelle indiquant leurs revenus et la liste de leurs propriétaires. En particulier, le Virginia Code § 58.1-391 A fournit :

Pour déterminer le revenu imposable en Virginia d'un propriétaire, toute modification décrite au § 58.1-322.01, § 58.1-322.02, § 58.1-322.03 et § 58.1-322.04 qui se rapporte à un élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité intermédiaire est effectuée conformément à la part distributive du propriétaire, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, de l'élément auquel la modification se rapporte.

En vertu de ces lois, toute soustraction possible en vertu du Virginia Code § 58.1-322.02 passera d'une entité intermédiaire à un contribuable individuel qui, à son tour, pourra effectuer la soustraction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. La loi limite toutefois le type de modifications de soustraction transmises par les entités intermédiaires à celles autorisées par le Virginia Code § 58.1-322.02. Voir le document public (D.P.) 10-274 (12/6/2010) et le D.P. 18-76 (5/2/2018).  

Virginia Code § 58.1-322.02 ne prévoit pas de soustraction pour les revenus de la sous-partie F.  Étant donné que les revenus de la sous-partie F ont été inclus dans le FAGI du contribuable et que le code de Virginia ne permet pas de soustraire ces revenus, le département a eu raison de refuser la soustraction dans la déclaration d'impôt sur le revenu 2017. En conséquence, l'évaluation 2017 est confirmée.

Une facture actualisée sera publiée prochainement. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.

Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

                    
AR/2001.B