Numéro du document
10-274
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Les contribuables individuels ne sont pas autorisés à demander une soustraction des revenus de source étrangère.
Sujet
Conformité fédérale, 
Entités intermédiaires, 
Soustractions et exclusions
Date d'émission
12-16-2010


16 décembre 2010



Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clôturé le décembre
31, 2007.

FAITS


Sur le site 2007, le contribuable était actionnaire d'une Virginia S Corporation (VSC). VSC détenait à 100 % une société C (VDISC) qui fonctionnait comme une société de vente internationale domestique (DISC) aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. VDISC était assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginie sur l'ensemble de ses revenus imposables en Virginie pour l'année fiscale 2007. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie, VSC a soustrait tous les dividendes reçus de VDISC. La soustraction a été transmise à la contribuable, qui a soustrait les dividendes de la VDISC pour déterminer son revenu imposable en Virginie.

Le département a refusé la soustraction, a réduit le montant du trop-perçu réclamé sur la déclaration de revenus des particuliers du contribuable ( 2007 ) et a émis le montant réduit à titre de remboursement. La soustraction a été refusée parce que les contribuables individuels ne sont plus autorisés à demander une soustraction des revenus de source étrangère.

Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant que le refus de la soustraction équivaut à une double imposition des revenus de VDISC. Le contribuable fait en outre valoir que Va. Code § 58.1-390.2 prévoit que les propriétaires ne sont redevables de l'impôt qu'à titre individuel sur les revenus qui leur sont transmis. Elle estime que, puisque la soustraction des dividendes de la VDISC reflète le revenu transmis à l'actionnaire, le contribuable a droit à cette soustraction. En outre, le contribuable affirme que Va. Code § 58.1-391 ne limite pas les modifications à celles autorisées par 58.1-322.

DÉTERMINATION


En vertu de l'article 991 de l'Internal Revenue Code (IRC), les DISC sont exonérés de l'impôt fédéral sur le revenu. La loi de Virginie ne prévoit cependant pas d'exemption similaire. Ainsi, un DISC est soumis à l'impôt de Virginie s'il s'agit d'une société nationale ou d'une entreprise exerçant ses activités en Virginie. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) § 10-120-102 C 1.

Code de Virginie § 58.1-402 C 3 prévoit que, dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu imposable fédéral et n'en sont pas autrement déduits, les dividendes d'une DISC peuvent être déduits du revenu imposable fédéral si 50% ou plus du revenu de la DISC pour l'année précédente, ou la dernière année où la DISC a eu un revenu, était imposable par la Virginia. Conformément à cette loi, si la déclaration de l'année fiscale précédente, ou de la dernière année fiscale au cours de laquelle la DISC a eu des revenus bruts, montre que tous les revenus étaient imposables en Virginie ou que 50% ou plus des revenus nets ont été attribués et répartis en Virginie, les dividendes réputés de la DISC pour l'année en cours peuvent être déduits des revenus imposables fédéraux.

Code de Virginie § 58.1-401 exempte "les petites entreprises choisissant" de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Par conséquent, les sociétés S ne sont pas soumises à l'impôt en Virginia. Au lieu de cela, les revenus de ces sociétés sont imposés aux actionnaires lors de leur distribution. Toutes les entités intermédiaires, y compris les sociétés S, sont tenues de déposer auprès du ministère une déclaration de renseignements annuelle indiquant leurs revenus et la liste de leurs propriétaires. En particulier, Va. Code § 58.1-391 A fournit :
    • Pour déterminer le revenu imposable en Virginia d'un propriétaire, toute modification décrite au § 58.1-322 qui se rapporte à un élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité intermédiaire est effectuée conformément à la part distributive du propriétaire, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, de l'élément auquel la modification se rapporte. (souligné par l'auteur).

En vertu de cette loi, toute soustraction disponible au titre de la Va. Code § 58.1-322 passera d'une entité intermédiaire à un contribuable individuel, qui pourra à son tour effectuer la soustraction dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. La loi limite toutefois le type de modifications par soustraction transmises par les sociétés S à celles autorisées en vertu de la loi sur les sociétés S et de la loi sur les sociétés S. Va. Code § 58.1-322. VSC a donc incorrectement déclaré la soustraction des dividendes DISC sur sa déclaration d'entité intermédiaire de Virginia et sur l'annexe (formulaire VK-1) qui déclarait la part de la soustraction revenant au contribuable.

Sous Va. Code § 58.1-390.2, les propriétaires d'entités intermédiaires ne sont généralement redevables de l'impôt sur le revenu "qu'en leur qualité de personnes distinctes ou individuelles sur les revenus transmis aux propriétaires d'entités intermédiaires." La contribuable soutient qu'en refusant la soustraction, le ministère tente d'imposer une taxe au-delà de sa capacité individuelle en tant que propriétaire de VSC.

Le langage statutaire utilisé dans Va. Code Le § 58.1-390.2 est en grande partie similaire à la formulation utilisée dans l'IRC § 701 concernant la responsabilité d'un associé en matière d'impôt sur le revenu pour les revenus transmis par une société de personnes. Trésor. Reg. § 1.701 précise que les associés sont individuellement redevables de l'impôt sur le revenu pour les revenus transmis par une société de personnes et que les sociétés de personnes, en tant que telles, ne sont pas assujetties à l'impôt sur le revenu. De même, la loi de Virginie clarifie la responsabilité des propriétaires en ce qui concerne l'impôt sur le revenu d'une entité de type "pass-through". Code de Virginie § 58.1-390.2 ne limite pas le montant des revenus pour lesquels un propriétaire peut être assujetti à l'impôt.

Enfin, le contribuable affirme que le refus de la soustraction des dividendes DISC soumet essentiellement les revenus de VDISC à une double imposition. Les tribunaux reconnaissent depuis longtemps que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait générateur d'impôt. Il est également établi depuis longtemps que le risque de double imposition ne viole pas les droits constitutionnels d'un contribuable. En Guaranty Trust Co. of New York c. Commonwealth de Virginie( 305 U.S. 19 (1938), la Cour suprême des États-Unis a estimé que l'imposition d'un impôt sur le revenu en vertu des lois de Virginia sur les revenus perçus en tant que bénéficiaire d'un trust établi à New York ne violait pas la clause de respect des droits de la défense de la Constitution, même si le trust était également soumis à l'impôt à New York. Ce traitement n'a pas non plus nié l'égalité de protection prévue par la Constitution des États-Unis.

Parce que Va. Code § 58.1-322 n'inclut pas de soustraction pour les revenus de dividendes DISC pour les contribuables individuels, le Département a correctement refusé la soustraction du Contribuable qui a transité par VSC. En conséquence, l'ajustement de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable entraînant une réduction du remboursement dû aux contribuables pour l'année d'imposition 2007 est correct.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda D. Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-4550123596.o

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46