Avril 13, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2011 à octobre 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, un centre de soins ambulatoires et de chirurgie fournissant des services ambulatoires non urgents, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. À la suite de l'audit, une cotisation a été établie pour des achats non taxés de certains équipements médicaux durables et prothèses. Le contribuable fait appel, soutenant que les équipements médicaux durables et les prothèses ont été fournis en consignation et qu'ils devraient être exonérés de la taxe.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.10 10 prévoit une exemption pour les "appareils de prothèse et .... les autres équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits .... lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier". Les prothèses sont définies au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-940 comme des « dispositifs qui remplacent une partie ou une fonction manquante du corps et comprennent toutes les fournitures physiquement reliées à ces dispositifs ».
Les biens meubles corporels en cause dans le présent appel sont considérés comme des équipements médicaux durables en vertu du Virginia Code § 58.1-609.10 10. La question est toutefois de savoir si l'achat de cet équipement par le contribuable relève du titre 23 VAC 10-210-940 G. En vertu de ce règlement, les achats de ces biens ne peuvent bénéficier de l'exonération que si la transaction est considérée comme un achat pour le compte d'une personne physique et qu'elle doit être spécifiquement achetée pour cette personne. Les équipements et dispositifs médicaux durables achetés en gros et distribués à des patients individuels ne peuvent pas bénéficier de l'exonération, même si le dispositif est modifié ou adapté à un individu spécifique.
La seule exception à la règle de l'"achat en gros" est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-609.7 4qui autorise la vente exonérée de biens meubles corporels aux hôpitaux à but non lucratif et aux maisons de repos à but non lucratif agréées. Pour que les hôpitaux à but non lucratif puissent effectuer des achats exonérés, ces hôpitaux et maisons de retraite à but non lucratif doivent être en mesure de fournir une lettre de certificat d'exception pour la taxe sur les ventes et l'utilisation, délivrée par le ministère des impôts, attestant du statut d'exonération fiscale de l'entité. En l'espèce, il apparaît que le contribuable n'était pas un hôpital ou une maison de repos à but non lucratif.
Le ministère a déjà abordé cette question dans les documents publics 00-215 (12/7/2000) et dans les documents publics 01-137 (9/19/2001). Alors que la discussion dans les documents P.D. 00-215 porte sur l'achat en gros d'appareils orthopédiques et de colliers, et que les documents P.D. 01-137 traitent de l'achat en gros d'implants orthopédiques, dans les deux cas, le prestataire de services médicaux a acheté les articles en gros pour les utiliser "selon les besoins". Après les achats, chaque prestataire de services a été en mesure de retracer les articles auprès de patients spécifiques. Conformément à la réglementation, le département a toutefois décidé que l'achat des articles ne pouvait être considéré comme un achat exonéré pour le compte de patients spécifiques, même si les contribuables pouvaient relier les articles à des patients spécifiques.
Le ministère a autorisé l'application de l'exemption lorsque les achats sont effectués dans le cadre d'un contrat de consignation. Dans l'affaire P.D. 16-85 (5/17/2016), le Département a examiné un scénario dans lequel un fabricant d'équipement médical durable expédiait l'équipement à un contribuable et l'entreposait dans les locaux de ce dernier. Aucune contrepartie ne sera échangée et le fabricant conservera donc la propriété de l'équipement. La vente de l'équipement a lieu lorsqu'un bon de commande est émis par le médecin sur l'ordonnance ou le bon de travail pour un patient spécifique. À ce stade, l'équipement est transféré et une contrepartie est échangée. Dans ces circonstances, le Département a déterminé que la transaction pouvait être considérée comme une vente exonérée du fait que le produit est acheté sur prescription ou sur ordre d'un médecin agréé ou d'un praticien médical pour un patient spécifique.
Le contribuable soutient qu'il a obtenu les équipements médicaux durables et les appareils prothétiques qu'il fournit aux patients en consignation et qu'il ne retire les équipements médicaux durables ou les appareils prothétiques de son stock de consignation que sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé ou d'un autre praticien agréé en vue d'une implantation chirurgicale sur un patient. Le contribuable fait valoir que, parce qu'il retirait les articles de son stock de consignation pour un patient spécifique, la vente peut bénéficier de l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.10. 10.
Le ministère n'est pas d'accord. Les factures examinées au cours de l'audit montrent que les stocks ont été achetés en gros et que la contrepartie a été payée au moment de la facturation et non sur la base d'un ordre de travail comme le prévoit l'arrêté royal 16-85. Le contribuable n'a pas fourni de contrats avec les vendeurs pour confirmer que les articles ont été fournis sur la base d'une consignation sans contrepartie avant de les retirer de l'inventaire.
Sur la base des informations fournies et des autorités citées, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 60 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2028.A