Mai 17 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le "contribuable") demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à un produit fabriqué et vendu par le contribuable.
FAITS
Le contribuable est le fabricant du ***** (le "produit"), qui est un système implantable de rétraction des tissus transprostatiques conçu pour remplacer la fonction urinaire du corps chez les patients présentant une malformation physique des voies urinaires masculines. Le produit est implanté de façon permanente au cours d'une procédure de cystourethroscopie effectuée par un prestataire de soins de santé agréé. Chaque implant est vendu dans son propre boîtier stérile et individuel, conçu pour être couplé à un uréthroscope utilisé dans le processus d'implantation. Le boîtier contenant l'implant est conçu pour un usage unique et n'est ni rechargeable ni réutilisable. Le produit est vendu aux hôpitaux et aux médecins dans l'un des quatre scénarios suivants :
Premier scénario - Livraison directe :
Cette transaction implique une vente directe du produit par le contribuable qui est remis en main propre à un médecin ou à un prestataire de soins médicaux conformément à une ordonnance ou à un ordre de travail pour un patient spécifique à la date de la procédure. Le contribuable conserve dans ses dossiers une copie de l'ordonnance ou du bon de travail justifiant chaque achat.
Deuxième scénario - Expédition directe :
Ce scénario implique la vente directe de plusieurs produits commandés par le médecin et expédiés directement à l'hôpital avant la date d'une intervention pour un patient donné. Tous les produits seront facturés individuellement au médecin dans la quantité correspondant à la prescription écrite ou à l'ordre de travail pour le patient spécifique. Le contribuable conserve dans ses dossiers une copie de la prescription ou de l'ordre de travail pour le patient concerné à l'appui de chaque achat.
Troisième scénario - Consignation :
Dans ce scénario, le contribuable expédie et stocke le produit dans un établissement médical et le titre de propriété est conservé par le contribuable sans contrepartie échangée. La vente du produit a lieu lorsqu'un ordre d'achat est émis par le médecin sur la base d'une ordonnance ou d'un ordre de travail pour un patient spécifique. À ce stade, le produit est transféré et une contrepartie est échangée. Le contribuable conserve dans ses dossiers une copie de la prescription ou de l'ordre de travail pour le patient concerné à l'appui de chaque achat.
Quatrième scénario - Achats en gros :
Ce scénario inclut les ventes de produits du contribuable à des établissements médicaux, y compris les ventes en gros de produits destinés à être conservés en stock par le prestataire médical. Le contribuable souhaite obtenir la confirmation que le produit répond à la définition d'un appareil prothétique telle qu'elle figure au titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-940(E), et que la vente d'un tel produit peut bénéficier de l'exemption prévue par le Va. Code § 58.1-609.10.10. Comme expliqué plus en détail ci-dessous, les ventes des scénarios 1, 2 et 3 bénéficient de l'exonération de la taxe sur les ventes, tandis que les ventes du scénario 4 sont imposables.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.10.10 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Fauteuils roulants et leurs parties, appareils orthopédiques, béquilles, prothèses . . . les autres équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits .... lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement ou habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence d'une maladie ou d'un problème de santé, (iv) ne sont pas utilisés à des fins médicales, (v) ne sont pas utilisés à des fins médicales.et (iv) est approprié pour une utilisation à domicile. (souligné par l'auteur).
Pour interpréter cette loi d'exemption, le titre 23 VAC 10-210-940 stipule que "les prothèses sont des appareils qui remplacent une partie ou une fonction manquante du corps et comprennent toutes les fournitures physiquement reliées à ces appareils". La sous-section E du règlement traite ensuite des prothèses et prévoit ce qui suitsuivant :
La taxe ne s'applique pas aux ... . dispositifs prothétiques . . . accessoires urinaires . lorsque ces articles sont achetés par ou pour le compte d'un particulier qui utilise ces articles ... . Toutefois, les achats de ces articles par un hôpital à but lucratif, une maison de soins infirmiers agréée, un foyer pour adultes ou par un médecin agréé pour utilisation dans sa pratique professionnelle sont réputés être des achats pour le compte d'un particulier uniquement s'ils sont achetés pour un particulier spécifique. Les articles retirés d'un inventaire d'articles achetés en vrac ne sont pas considérés comme des achats pour le compte d'un particulier. (souligné par l'auteur).
Le produit est classé par la Food and Drug Administration comme un dispositif médical de classe II. Compte tenu de tout ce qui précède, le produit est considéré comme une prothèse aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Sur la base des informations fournies dans votre lettre et décrites dans les scénarios ci-dessus, les scénarios 1, 2 et 3 pourraient être considérés comme des ventes exonérées du fait que le produit est acheté sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé ou d'un praticien médical pour un patient spécifique. Le scénario 4 prévoit la vente en gros du produit qui sera conservé en stock par le prestataire médical. Conformément au titre 23 VAC 10-210-940 E, le produit acheté en vrac n'est pas considéré comme acheté pour le compte d'un particulier et serait soumis à la taxe de vente de Virginie.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le Code of Virginia et les sections de règlement citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez d'autres questions concernant cet arrêt, vous pouvez contacter *****. à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6158525357.T