15 février 2022
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation aux achats effectués auprès d'une société de restauration à bord des avions. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable est une compagnie aérienne opérant en tant que transporteur commun dans le commerce interétatique et étranger. Le contribuable a conclu un contrat avec une société de restauration en vol (le "vendeur") pour la fourniture de nourriture et de boissons pour le service en vol. Le vendeur applique la taxe sur les ventes aux aliments et boissons que le contribuable achète pour ses passagers. Le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe sur les produits alimentaires achetés au vendeur pour être servis aux passagers des vols. Le contribuable fait valoir que ses achats de produits alimentaires sont exonérés en raison de son statut de transporteur public effectuant des vols quotidiens réguliers dans le Commonwealth.
ARRÊT
Virginia Code § 58.1-609.3 6 définit l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation accordée aux compagnies aériennes opérant dans le commerce interétatique et étranger, en prévoyant une exonération pour les éléments suivants :
Biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur public fournissant un service aérien régulier sur une base continue vers un ou plusieurs aéroports de Virginia au moins un jour par semaine, pour être utilisés ou consommés par cette compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur public. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-100 interprète la loi d'exemption et stipule, en partie, que les repas, les collations et les boissons fournis par une compagnie aérienne aux passagers ou à d'autres personnes ne sont pas utilisés ou consommés par la compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur public. Par conséquent, ces articles sont soumis à la taxe. En outre, le titre 23 VAC 10-210-930 A stipule ce qui suit :
La taxe s'applique à la vente de repas et d'autres biens meubles corporels par les chemins de fer, les wagons Pullman, les bateaux à vapeur, les compagniesaériennes ou d'autres sociétés de transport opérant en Virginie. La taxe s'applique aux repas livrés aux transporteurs dans cet État pour être fournis sans frais spécifiques aux passagers, quel que soit le lieu où ils sont servis.
La politique du ministère à l'égard des compagnies aériennes opérant dans le commerce interétatique et étranger est guidée par la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth of Virginia v. United Airlines Inc., 219 Va. 374, 248 S.E.2d 124 (1978) (ci-après "United Airlines"). Dans l'affaire United Airlines, la Cour suprême de Virginie a jugé que la nourriture et les articles connexes servis aux passagers pendant les vols étaient considérés comme des commodités et des dépenses d'exploitation nécessaires dans le domaine concurrentiel du transport aérien :
[Le service de restauration est considéré comme une commodité commerciale et une dépense d'exploitation nécessaire dans le domaine concurrentiel du transport aérien. Ainsi, la nourriture et les articles connexes ne peuvent être considérés comme des biens meubles corporels essentiels "utilisés immédiatement et principalement"... pour transporter des passagers par voie aérienne en tant que transporteur public.
La Cour suprême de Virginie a soutenu cette position en constatant que la nourriture et les produits connexes n'étaient pas servis sur tous les vols, mais seulement sur les vols effectués pendant les heures normales de repas, et que les tarifs des compagnies aériennes pour des vols identiques étaient les mêmes, qu'ils incluent ou non les provisions d'un repas. La Cour a également noté que l'argument selon lequel les articles ont été achetés en exonération pour la revente n'était pas fondé, car le passager ne pouvait pas choisir le repas, ni le prix payé pour le repas pendant le vol. La Cour a donc conclu que la nourriture et les articles connexes ne sont pas considérés comme étant utilisés directement par une compagnie aérienne opérant dans le commerce interétatique dans le cadre de son service de transporteur public.
L'argument du contribuable selon lequel l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation accordée aux compagnies aériennes pour les achats utilisés ou consommés par la compagnie aérienne devrait s'étendre à l'achat de tous les articles en raison de son service aérien régulier est incorrect. L'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3 6 ne s'applique pas à l'achat de nourriture et d'articles connexes servis aux passagers pendant les vols, comme indiqué ci-dessus. En conséquence, les achats de ces articles ne peuvent bénéficier de l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3 6 et sont soumis à l'impôt.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
L'article et le règlement du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3492J