2022 Lignes directrices pour l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux ventes d'hébergements facilitées par des intermédiaires en hébergement
À partir du mois d'octobre 1, 2022, les projets de loi de la Chambre des représentants 518 et du Sénat 651 (2022 Acts of Assembly, Chapters 7 and 640) modifient l'application de la Retail Sales and Use Tax ("RSUT") et des transient occupancy taxes aux ventes d'hébergements impliquant des intermédiaires en hébergement. Ces lignes directrices fournissent des processus et des procédures pour la mise en œuvre des dispositions du Va. Code §§ 58.1-602 et 58.1-612.2 concernant l'application de la RSUT et les dispositions du Va. Code § 58.1-3826 518 651Ces changements s'appliquent également aux taxes sur l'occupation temporaire imposées par l'État qui financent les transports dans certaines localités en vertu du Va. Code §§ 58.1-1743 et 58.1-1744 parce que ces taxes sont gérées par les gouvernements locaux de la même manière que leurs taxes locales sur l'occupation temporaire.
Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'obligation pour le Tax Commissioner de publier ces lignes directrices en vertu des troisièmes clauses de promulgation du House Bill 518 et du Senate Bill 651, ainsi qu'à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth en vertu du Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site Internet du département des impôts, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Contexte de l'imposition des ventes d'hébergements facilitées par des intermédiaires en hébergement
Dans le document public 06-139 (octobre 24, 2006), le Département a déterminé que la RSUT prélevée sur les logements de passage doit être calculée uniquement sur le montant payé au fournisseur des logements, sans tenir compte des frais de service payés à un tiers facilitant la transaction de location.
2021 Le projet de loi du Sénat 1398 (2021 Acts of Assembly, Chapter 383) a modifié ce traitement en prévoyant qu'à partir de septembre 1, 2021, la RSUT est calculée sur la base du total des frais ou du prix total payé pour l'utilisation ou la possession d'un hébergement temporaire, y compris les frais facturés par les intermédiaires en hébergement pour la facilitation des transactions relatives à la fourniture d'un hébergement temporaire. Le projet de loi du Sénat 1398 a également fourni plusieurs nouvelles définitions aux fins du RSUT. Le projet de loi du Sénat 1398 a apporté des modifications similaires aux taxes sur l'occupation temporaire. Pour de plus amples informations sur le projet de loi du Sénat 1398, veuillez consulter les directives relatives à l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux ventes d'hébergements facilitées par des intermédiaires en hébergement ("directives2021 "). Les dispositions des lignes directrices 2021 restent en vigueur pour la période allant de septembre 1, 2021 à septembre 30, 2022.
Vue d'ensemble des projets de loi de la Chambre des représentants 2022 518 et du Sénat 651
2022 Les projets de loi de la Chambre des représentants 518 et du Sénat 651 élargissent les définitions d'"intermédiaire en hébergement" et de "frais de chambre" aux fins du RSUT, à compter du mois d'octobre 1, 2022. Les projets de loi exigent également que les intermédiaires en hébergement perçoivent la taxe et la versent au ministère, et suppriment l'exigence selon laquelle, lorsque l'hébergement est fourni dans un hôtel, les intermédiaires en hébergement versent à l'hôtel la partie de la taxe qui n'est pas imputable aux frais d'hébergement, afin que l'hôtel la verse au ministère. Les projets de loi prévoient également que dans une transaction impliquant plusieurs parties qui peuvent être considérées comme des intermédiaires en matière d'hébergement, ces parties peuvent convenir que l'une d'entre elles sera responsable de la collecte et du versement de la taxe. Dans ce cas, la partie qui accepte de collecter et de verser la taxe est la seule partie responsable de la taxe.
Les projets de loi apportent des modifications similaires aux taxes sur l'occupation temporaire des locaux gérées par les collectivités locales. Les projets de loi exigent également que les intermédiaires soumettent chaque mois à la localité les adresses des propriétés et les recettes brutes pour tous les hébergements facilités par l'intermédiaire dans la localité.
Définitions
A partir du mois d'octobre 1, 2022, les définitions suivantes s'appliquent aux fins de la RSUT et de la taxe sur l'occupation temporaire. (Voir Va. Code § 58.1-602) Pour les définitions de ces termes applicables avant le mois d'octobre 1, 2022, veuillez vous référer aux lignes directrices 2021.
On entend par "hébergement" une ou plusieurs chambres, un logement ou un hébergement dans un hôtel, un motel, une auberge, un camp touristique, un chalet touristique, un terrain de camping, un club, une location à court terme ou tout autre lieu dans lequel des chambres, un logement, un espace ou un hébergement sont régulièrement fournis à des personnes de passage moyennant rémunération.
On entend par "frais d'hébergement" le prix de la chambre moins le prix réduit de la chambre, le cas échéant, à condition que les frais d'hébergement ne soient pas inférieurs à0.
"Intermédiaire en matière d'hébergement" : toute personne autre qu'un fournisseur d'hébergement qui (i) facilite la vente d'un hébergement et (ii) soit (a) facture un droit de chambre au client et lui facture une redevance d'hébergement, qu'elle conserve à titre de rémunération pour avoir facilité la vente ; (b) perçoit un droit de chambre auprès du client ; ou (c) facture une redevance, autre qu'une redevance d'hébergement, au client, qu'elle conserve à titre de rémunération pour avoir facilité la vente. Aux fins de la présente définition, on entend par "faciliter la vente" le fait de servir d'intermédiaire, de coordonner ou d'organiser de toute autre manière l'achat du droit d'utiliser un hébergement par le biais d'une transaction directe, y compris par l'intermédiaire d'un ou plusieurs processeurs de paiement, entre un client et un fournisseur d'hébergement. Une personne n'est pas considérée comme un "intermédiaire en matière d'hébergement" :
1. Si le logement est fourni par un prestataire de logement opérant sous une marque commerciale, un nom commercial ou une marque de service appartenant à cette personne ;
2. qui facilite la vente d'un logement si (i) le prix payé par le client à cette personne est égal au prix payé par cette personne au fournisseur de logement pour l'utilisation du logement et (ii) la seule compensation reçue par cette personne pour faciliter la vente du logement est une commission versée par le fournisseur de logement à cette personne, ou si (ii) la seule compensation reçue par cette personne pour faciliter la vente du logement est une commission versée par le fournisseur de logement à cette personne.
3. Qui est titulaire d'une licence d'agent immobilier conformément au code Va. § 54.1-2100 et seq, lorsqu'il agit dans le cadre de cette licence.
On entend par "prestataire de services d'hébergement" toute personne qui fournit des services d'hébergement au grand public contre rémunération. Le terme "fournir" comprend la vente de l'utilisation ou de la possession ou la vente du droit d'utilisation ou de possession.
On entend par "affilié", à l'égard d'une personne, toute autre personne qui la contrôle directement ou indirectement, qui est contrôlée par elle ou qui est sous contrôle commun avec elle. Aux fins de la présente définition, on entend par "contrôle" (y compris le contrôle par et sous contrôle commun avec) le pouvoir, direct ou indirect, de diriger ou de faire diriger la gestion et les politiques de cette personne, que ce soit par la propriété de titres avec droit de vote, par contrat ou de toute autre manière.
"Frais de chambre à prix réduit" : le montant total facturé par le fournisseur d'hébergement à l'intermédiaire d'hébergement, ou à l'une de ses filiales, pour la fourniture de l'hébergement.
Le "prix de la chambre" est le prix de détail total facturé au client pour l'utilisation de l'hébergement, ainsi que tous les frais liés à la location de l'hébergement, avant taxes. Cela comprend tous les frais facturés au client et retenus comme compensation pour faciliter la vente, qu'ils soient décrits comme des frais d'hébergement ou tout autre nom. Le prix de la chambre est déterminé conformément à 23 Virginia Administrative Code ("VAC") 10-210-730 et aux décisions du ministère en la matière.
"Location à court terme" : mise à disposition d'une pièce ou d'un espace adapté ou destiné à être occupé à des fins de logement, de sommeil ou d'hébergement, pour une période inférieure à 30 jours consécutifs, en échange d'une redevance pour l'occupation.
Perception de la taxe à partir d'octobre 1, 2022
Pour toute vente au détail d'hébergement facilitée par un intermédiaire en hébergement, que l'hébergement ait lieu dans un hôtel, une location à court terme ou un autre type d'hébergement, l'intermédiaire en hébergement est considéré comme un revendeur effectuant une vente au détail d'hébergement et doit collecter la taxe calculée sur le prix de la chambre et la reverser au département. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 B)
Pour toute transaction impliquant deux ou plusieurs parties qui répondent à la définition d'"intermédiaire en matière de logement", les parties peuvent conclure un accord concernant la partie responsable de la collecte et du versement de la taxe, à condition que la partie responsable soit un négociant enregistré auprès du département. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 C)
Les frais supplémentaires perçus dans le cadre de la location d'un logement qui ne font pas partie du "prix de la chambre" et l'impôt perçu sur ces frais sont collectés auprès du client par le fournisseur du logement. Dans ce cas, le logeur reverse au département la taxe perçue sur les frais supplémentaires. (Voir 23 VAC 10-210-730)
Les fournisseurs d'hébergement sont tenus de collecter et de verser toutes les taxes sur les transactions qui ne sont pas facilitées par des intermédiaires. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 A)
Des règles similaires s'appliquent aux taxes sur l'occupation temporaire, qui sont versées à la localité. En outre, les intermédiaires sont tenus de soumettre chaque mois à une localité les adresses des biens immobiliers et les recettes brutes pour tous les hébergements facilités par l'intermédiaire dans cette localité. (Voir Va. Code § 58.1-3826)
Exigences en matière de facturation
En cas de vente au détail d'un logement par un intermédiaire, ce dernier indique séparément le montant de la taxe sur la note, la facture ou tout autre document similaire et ajoute la taxe au prix de la chambre. Par la suite, la taxe constitue une dette du client envers l'intermédiaire en hébergement, recouvrable en droit de la même manière que les autres dettes. Lorsque la vente au détail d'un logement n'est pas facilitée par un intermédiaire, le fournisseur de logement indique séparément le montant de la taxe sur la facture ou tout autre document similaire et ajoute la taxe au prix total payé pour l'utilisation ou la possession du logement. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 E).
Facilitateurs du marché
Les intermédiaires de l'hébergement peuvent avoir l'obligation de s'enregistrer et de collecter la RSUT en tant que facilitateurs du marché. Pour de plus amples informations, veuillez consulter les lignes directrices pour les vendeurs à distance et les facilitateurs de marché, document public 20-43 (juin 27, 2019).
Les facilitateurs de marché sont généralement autorisés à demander des dérogations à leur obligation de collecter et de verser la taxe conformément à l'article du code de la Va. 58.1-612.1 D 3 sur la base d'une démonstration de difficultés excessives ou du fait que tous les vendeurs de leur place de marché sont déjà des revendeurs enregistrés. Dans le passé, ces dérogations ont pu permettre aux intermédiaires de l'hébergement d'autoriser les fournisseurs d'hébergement à collecter et à verser toutes les taxes dues sur les ventes au détail d'hébergements. Toutefois, en vertu des projets de loi de la Chambre des représentants 518 et du Sénat 651, les intermédiaires en hébergement, lorsqu'ils sont considérés comme des revendeurs aux fins de la vente au détail d'hébergements, ne peuvent pas céder ou transférer leur obligation de collecter et de verser les taxes exigées par la loi aux fournisseurs d'hébergements ou à toute autre entité. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 B)
Date d'entrée en vigueur de la modification de la loi
Les modifications apportées à la loi par les projets de loi de la Chambre des représentants 2022 518 et du Sénat 651 s'appliquent aux locations de logements à des personnes de passage à partir du mois d'octobre 1, 2022. Les logements i) meublés à partir du mois d'octobre 1, 2022, et ii) payés à partir du mois d'octobre 1, 2022, sont soumis à la modification de la loi, quelle que soit la date à laquelle la location a été réservée. La modification de la loi ne s'applique pas aux logements fournis aux personnes de passage avant le mois d'octobre 1, 2022, mais payés à partir du mois d'octobre 1, 2022; elle ne s'applique pas non plus lorsque les logements sont payés en totalité avant le mois d'octobre 1, 2022, même si les logements ne sont fournis aux personnes de passage qu'à partir du mois d'octobre 1, 2022.
Taux de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation
Les taux de RSUT varient selon les localités et sont disponibles sur le site Internet du ministère à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov/retail-sales-and-use-tax.
Exemples
Pour des exemples illustrant la collecte et le versement des taxes pour les transactions effectuées avant le mois d'octobre 1, 2022, veuillez vous référer à 2021 Guidelines.
Exemple 1. Le 3, 2022, un client réserve et paie une nuit d'hôtel à occuper le 13, 2022 sur le site web d'un intermédiaire en hébergement au tarif de100 $ par nuit plus des frais d'hébergement de10$. En vertu du Va. Code § 58.1-612.2 B, tel qu'amendé par le House Bill 518 et le Senate Bill 651, l'intermédiaire en hébergement est tenu de collecter la RSUT sur les frais de chambre de $110 et de la reverser au Département. De même, l'intermédiaire en hébergement est tenu de collecter la taxe sur l'occupation temporaire des locaux sur les frais de chambre de110 $ et de la reverser à la localité.
Si le client a réservé et payé la réservation avant le mois d'octobre 1, 2022, même si le logement doit être occupé après le mois d'octobre 1, 2022, les règles applicables avant le mois d'octobre 1, 2022 régiront la transaction. Voir les lignes directrices2021 .
Exemple 2. Le septembre 1, 2022, un client réserve, sans la payer, une chambre d'hôtel sur le site web d'un intermédiaire en hébergement pour le mois de septembre 28, 2022. Le client reste ensuite une nuit et quitte la chambre avant le mois d'octobre 1, 2022. Le client paie la réservation le jour du mois d'octobre 2, 2021. Les règles applicables avant le mois d'octobre 1, 2022 régiraient la transaction puisque les logements ont été fournis avant le mois d'octobre 1, 2022, bien que le client ait payé après le mois d'octobre 1, 2022. Voir les lignes directrices2021 .
Si le même client prolonge son séjour jusqu'en octobre 1, 2022 et paie pour la période prolongée à partir d'octobre 1, 2022, les règles applicables à partir d'octobre 1, 2022 s'appliqueront aux logements meublés et payés après octobre 1, 2022 mais pas aux logements meublés et payés en septembre.
Exemple 3. Un client effectue une réservation d'une nuit auprès d'un hôtel sur le site web de ce dernier. Aucun facilitateur n'est impliqué dans la réservation. Comme l'hôtel est le revendeur dans cette transaction, la RSUT serait versée par l'hôtel au département et la taxe sur l'occupation temporaire serait versée par l'hôtel à la localité.
Exemple 4. Un client réserve une nuit d'hôtel sur le site web d'un intermédiaire en hébergement après le mois d'octobre 1, 2022. La RSUT prélevée sur le prix de la chambre serait versée par l'intermédiaire au département et la taxe sur l'occupation temporaire serait versée par l'intermédiaire à la localité.
Si le client a accumulé des frais supplémentaires imposables au cours de son séjour à l'hôtel et que ces frais ne font pas partie du prix total de la chambre perçu par l'intermédiaire, il incombe à l'hôtel de percevoir les taxes dues sur ces frais auprès du client et de les verser au département et à la localité, le cas échéant.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Documents d'orientation du site web du ministère, à l'adresse http://tax.virginia.gov/guidance-documents. Le ministère publiera, le cas échéant, des orientations supplémentaires concernant cette modification de la loi. Pour de plus amples informations, veuillez consulter le site www.tax.virginia.gov ou contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité