Administration : Vérification - Registres incomplets
28 septembre 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** et ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2018, et les décembre 31, 2019. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginie pour les années d'imposition 2018 et 2019 en demandant des déductions détaillées à déclarer sur la cédule fédérale A et des déductions de dépenses d'entreprise sur la cédule fédérale C. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des déductions. En l'absence de réponse, le département a refusé les déductions et a émis des avis d'imposition.
Par la suite, les contribuables ont présenté certains documents. Le ministère a autorisé la totalité des déductions demandées à 2018 pour les intérêts hypothécaires et les impôts fonciers, et à 2018 et 2019 pour les impôts sur les biens personnels. Les déductions pour les impôts fonciers et les intérêts hypothécaires demandées sur le site 2019 ont été ajustées sur la base des justificatifs présentés. Le département a continué à refuser les déductions pour contributions charitables et les déductions pour frais professionnels, à l'exception d'une déduction pour l'impôt annuel sur les biens personnels de l'entreprise. En conséquence, le Département a ajusté les évaluations et a émis une nouvelle détermination.
Les contribuables font appel des évaluations, affirmant qu'ils ont fourni des documents suffisants et que certains frais professionnels peuvent être déduits en vertu de la "règle de Cohan", même en l'absence de documents. Les contribuables affirment également que le ministère devrait autoriser les amortissements commencés au cours des années précédentes ou, à titre subsidiaire, supprimer l'ajout d'une date fixe de conformité à l'amortissement supplémentaire figurant dans leur déclaration sur le site 2019.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions détaillées demandées dans leurs déclarations 2018 et 2019. Les demandes indiquaient clairement la documentation requise pour justifier chaque type de déduction. Les contribuables ont envoyé les documents demandés pour toutes les déductions, à l'exception de certaines contributions caritatives et d'une partie de l'impôt foncier et des intérêts hypothécaires déclarés payés sur le site 2019. Les déductions pour les impôts fonciers, les contributions caritatives et autres dépenses ne sont autorisées que si le paiement des dépenses peut être justifié par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 14-155 (8/28/2014) et le D.P. 19-78 (7/29/2019). Le département a ajusté les évaluations initiales sur la base de la documentation fournie, mais la partie des déductions pour laquelle aucune justification n'avait été fournie est restée refusée.
Les contribuables n'ont pas fourni d'informations supplémentaires concernant les déductions détaillées dans leur recours. Les contribuables estiment que les déductions détaillées devraient être autorisées telles qu'elles ont été déposées, étant donné que la plupart des déductions ont été justifiées. Les contribuables n'ont toutefois pas présenté d'arguments juridiques concernant la manière dont le département a commis une erreur en refusant les déductions.
Dépenses de l'annexe C
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
L'annexe C est utilisée pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGI déclaré dans la déclaration de Virginia.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les dépenses déclarées sur l'annexe C pour les années d'imposition 2018 et 2019. Les demandes indiquaient clairement la documentation requise pour justifier chaque type de dépense.
Les contribuables n'ont présenté aucun document pour justifier les dépenses professionnelles, à l'exception des reçus pour l'impôt sur les biens personnels professionnels. Le vérificateur a donc exclu les dépenses autres que l'impôt sur les biens personnels de l'entreprise. Comme nous l'avons vu plus haut, il est nécessaire de justifier le paiement des dépenses par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés pour pouvoir bénéficier des déductions.
Les contribuables affirment qu'au minimum, les dépenses déclarées pour les fournitures devraient être autorisées en vertu de la "règle de Cohan". Dans l'affaireCohan v. Comm'r, 39 F.2d 540 (2d Cir. 1930), la Cour a établi une doctrine judiciaire selon laquelle les tribunaux peuvent autoriser des estimations de certaines dépenses professionnelles lorsque le contribuable prouve l'existence de la dépense, mais ne dispose pas de documents prouvant le montant de la dépense. Les contribuables n'ont toutefois fourni aucune preuve de l'existence des dépenses déclarées. En tout état de cause, la "règle de Cohan" est une doctrine judiciaire discrétionnaire et elle n'impose pas au ministère d'estimer les dépenses en l'absence de justifications suffisantes.
Les contribuables estiment également qu'ils devraient être autorisés à prendre des frais d'amortissement sur la base des amortissements entamés au cours des années précédentes. L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir leur formulaire fédéral 4562, Dépréciation et amortissement, pour les biens amortis, ainsi que des documents tels que des factures payées datées, des preuves de paiement et des informations sur l'utilisation professionnelle. Les contribuables n'ont pas tenté de fournir les preuves demandées à l'appui des déductions réclamées. Alternativement, les contribuables suggèrent que si la déduction de l'amortissement n'est pas autorisée, alors l'addition correspondante de la conformité à la date fixe pour l'amortissement bonifié que les contribuables ont déclaré sur leur déclaration 2019 devrait être supprimée.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée.
Les contribuables n'ont pas fourni de documents suffisants pour justifier les contributions caritatives que l'auditeur a supprimées des annexes A des contribuables pour les années d'imposition 2018 et 2019, ou pour réfuter les ajustements apportés par l'auditeur aux impôts fonciers et aux intérêts hypothécaires déclarés dans leur déclaration 2019. En outre, les contribuables n'ont fourni aucune documentation pour justifier les déductions de frais professionnels demandées dans les annexes C des contribuables soumises avec leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu 2018 et 2019. Je suis toutefois d'accord avec les contribuables sur le fait que l'addition pour l'amortissement en prime figurant sur la déclaration de Virginie ( 2019 ) devrait être supprimée parce que la déduction correspondante de l'amortissement a été refusée.
En conséquence, il n'y a pas lieu d'annuler la cotisation du ministère pour l'année fiscale 2018. L'évaluation pour l'année d'imposition 2019 sera toutefois ajustée par l'auditeur afin de supprimer l'amortissement supplémentaire. Les registres du département indiquent que les contribuables ont payé l'intégralité des cotisations. Après avoir ajusté le retour 2019, un remboursement sera effectué si cela est justifié.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4059.X