20 septembre 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia et a demandé une soustraction pour les revenus de retraite attribuables aux cotisations à un plan de retraite précédemment imposées par un autre État. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a établi un avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire et les intérêts. La contribuable a payé l'évaluation en protestant et a fait appel, soutenant que la Virginie ne peut pas imposer son revenu de retraite parce qu'il s'agit d'un revenu de source ***** (État A).
DÉTERMINATION
Fiscalité des résidents de Virginia
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia.
La contribuable a soumis un questionnaire de domicile indiquant qu'elle a été propriétaire d'une maison et qu'elle a vécu en Virginie à partir de 2009 et jusqu'à 2018. Elle a indiqué qu'elle était retournée dans l'État A à l'adresse 2019 pour des raisons de santé. Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a toujours rempli des déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour les années d'imposition 2003 à 2018. La contribuable a confirmé qu'elle vivait à plein temps en Virginie pendant l'année d'imposition 2018 et qu'elle ne se rendait qu'occasionnellement dans l'État A. La contribuable était donc imposable en tant que résidente de Virginie pour l'année d'imposition 2018.
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une autorité fiscale constitue un fait imposable".
Le contribuable estime que ses revenus de retraite n'ont pas été soumis à l'impôt en Virginia parce qu'il résidait dans l'État A au moment où les revenus ont été perçus. La loi publique (P.L.) 104-95, codifiée à 4 U.S.C. § 114, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Conformément à son statut de résidente de Virginie, la contribuable a déposé une déclaration de revenus en tant que résidente de Virginie pour l'année fiscale 2018 et une déclaration de revenus en tant que non-résidente de l'État A pour déclarer les revenus provenant de biens locatifs situés dans l'État A.
Dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les revenus de retraite perçus par un résident effectif ou domicilié en Virginie sont inclus dans le calcul du revenu imposable en Virginie. Dans le document public (P.D.) 02-118 (9/3/2002), le ministère a déterminé qu'en vertu du P.L. 104-95, les revenus de retraite perçus par un résident effectif de Virginia étaient soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia même si les revenus de retraite provenaient d'un emploi dans l'autre État et que le contribuable restait un résident domicilié dans l'autre État. Voir aussi P.D. 16-128 (6/22/2016).
Soustraction des revenus de retraite
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginie par l'IFAE. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Virginia Code § 58.1-322.02 11 prévoit une soustraction pour certaines distributions reçues d'un "compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408 ... dont les contributions étaient déductibles du revenu brut fédéral ajusté du contribuable, mais seulement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État".
Bien que la contribuable ait demandé cette soustraction dans sa déclaration de Virginie, elle ne soutient pas que les revenus de retraite remplissaient les conditions d'éligibilité pour la soustraction. En outre, aucune preuve n'a été fournie pour indiquer que les revenus de la retraite remplissaient les conditions légales pour bénéficier de la soustraction.
CONCLUSION
Comme la contribuable était résidente de Virginie pour l'année fiscale 2018, elle était assujettie à l'impôt sur son revenu imposable en Virginie. Sur la base des informations fournies, la distribution des revenus de retraite de la contribuable a été correctement incluse dans son revenu imposable en Virginie et n'était pas éligible à une quelconque soustraction. Par conséquent, la demande de dégrèvement du contribuable ne peut être acceptée et l'évaluation est confirmée. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation et, par conséquent, aucune autre mesure n'est nécessaire.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR 4167.X