Août 10, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31, 2018.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie et ont chacun demandé des soustractions pour des cotisations de retraite et d'IRA précédemment imposées par ***** (État A) pour l'année fiscale se terminant le 31, 2018. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a émis un avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire et les intérêts. Les contribuables ont payé la cotisation et ont fait appel. Les contribuables reconnaissent qu'ils ont mal calculé les soustractions, mais ils demandent que leur cotisation soit ajustée pour refléter les montants corrects des soustractions.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Virginia Code § 58.1-322.02 11 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 C 19) prévoit une soustraction pour tout revenu reçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, de participation aux bénéfices ou de primes en actions qualifié tel que décrit par l'IRC § 401, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'IRC § 408, d'un plan de rémunération différée tel que défini par l'IRC § 457, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État. Avant que les contribuables ne soient autorisés à déduire une partie de leurs revenus de retraite, les cotisations au régime de retraite doivent satisfaire à un double critère : (1) elles doivent avoir été déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et (2) elles doivent encore avoir été assujetties à l'impôt sur le revenu dans un autre État.
Dans le document public 10-214 (9/15/2010), le ministère a établi une approche proportionnelle qui reflète fidèlement la nature d'une distribution provenant d'un régime de retraite. En conséquence, un contribuable qui reçoit une distribution d'un plan de retraite tel que décrit dans le Virginia Code § 58.1-322.02 11 et dont les cotisations à ce régime ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans un autre État, déterminerait la partie de la (des) distribution(s) annuelle(s) éligible(s) à la soustraction en multipliant le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s) par un ratio égal au solde total des cotisations précédemment imposées divisé par la somme de la valeur du compte de retraite à la fin de l'année d'imposition plus le montant total de la (des) distribution(s) annuelle(s). Ce calcul est approprié pour les comptes de retraite dont la valeur varie, tels que les comptes de retraite individuels (IRAs) ou les comptes établis en vertu de l'article 401(k) ou de l'article 403(b) de l'IRC.
Le ministère a également décidé qu'une méthode simplifiée pouvait être utilisée. Voir P.D. 15-104 (5/12/2015). L'article 72(d)(1)(B) de l'IRC prévoit une méthode simplifiée pour déterminer la partie non imposable des paiements de pension. Selon la méthode simplifiée, l'investissement dans le contrat à la date d'entrée en jouissance de la rente (le total des cotisations précédemment imposées) est divisé par un nombre déterminé de paiements mensuels anticipés afin de déterminer un paiement mensuel non imposable. En supposant que les paiements de rente soient effectués mensuellement, le paiement non imposable est multiplié par le nombre de mois pendant lesquels un rentier reçoit des paiements au cours de l'année imposable afin de déterminer le revenu de retraite exclu. Ce calcul est approprié pour les personnes qui reçoivent des paiements périodiques déterminables dans le cadre de régimes de retraite traditionnels.
Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'épouse a versé des cotisations à un régime de retraite qui étaient déductibles au titre de l'impôt fédéral sur le revenu, mais qui ont été ajoutées à son revenu imposable au niveau de l'État lorsqu'elle résidait à ***** (État A). Pour l'exercice imposable en question, elle a reçu des distributions du régime de retraite sous forme de paiements périodiques égaux. L'épouse a donc bénéficié de la soustraction calculée selon la méthode simplifiée.
Il apparaît que les cotisations de retraite du mari ont été versées avec de l'argent après impôt et n'étaient donc pas déductibles de l'impôt fédéral sur le revenu. Dans ce cas, une partie des distributions de pension du mari aurait déjà été exclue du revenu imposable fédéral en tant que remboursement de cotisations et, par conséquent, les distributions n'auraient pas été éligibles à la soustraction.
Les contribuables ont également indiqué qu'ils ont versé des cotisations à d'autres régimes tels que ceux établis en vertu des articles 401(k), 403(b) et 457 de l'IRC, ainsi qu'à des IRAs. Bien qu'il apparaisse que ces contributions étaient généralement déductibles au titre de l'impôt fédéral sur le revenu et ajoutées au revenu imposable de l'État A, il n'est pas clair, par exemple, quelles contributions ont été effectuées sur quels comptes, quels comptes étaient actifs à l'adresse 2018, ou si et quand des transferts ont pu avoir lieu. En l'absence d'informations supplémentaires permettant de clarifier l'historique et le statut de ces comptes, le Département n'est pas en mesure de déterminer dans quelle mesure les contribuables auraient pu bénéficier de la soustraction. En fin de compte, c'est au contribuable qu'il incombe de prouver qu'il a droit à une soustraction.
Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant la part des distributions de pension de l'épouse qui est éligible à la soustraction. Le Département accordera soixante jours supplémentaires aux contribuables pour soumettre des informations complémentaires afin d'établir leur éligibilité à la soustraction pour toute distribution effectuée à partir de l'un de leurs autres comptes de retraite. Ces informations doivent être envoyées à *****, Tax Examiner, Sr, Office of Compliance, Desk Audit, Office Audit Unit 3, P.O. Box 615, Richmond, Virginia 23218-0615. Les informations seront examinées, l'évaluation sera ajustée le cas échéant et un remboursement sera effectué en conséquence. Si l'information n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée pour tenir compte de la partie des distributions de pension de l'épouse qui était admissible à la déduction, mais la cotisation sera par ailleurs considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****. Si vous avez des questions concernant les informations que vous devez fournir, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3975.B