Mai 12, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2011 à 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, étaient résidents de Virginie au cours des années imposables en question. Le mari a été employé par une municipalité du Kansas de 1974 à 1999. Pendant son emploi, la municipalité a versé des cotisations en son nom au Kansas Public Employees Retirement System (KPERS). Lorsqu'il a pris sa retraite en 1999, il a commencé à percevoir une pension sous forme d'annuités. Sur leurs déclarations de revenus 2011 à 2013, les contribuables ont demandé des déductions pour le montant total des paiements de pension.
Après examen, le département a refusé les soustractions et a émis des avis d'imposition. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant qu'ils devraient être autorisés à exclure le montant total des paiements de pension du calcul du revenu imposable en Virginie parce que toutes les contributions du mari avaient été imposables au Kansas.
DÉTERMINATION
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. En Le peuple de l'État de New York ex rel. Cohn c. Graves, 300 U.S. 308 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[q]u'un revenu perçu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale est un revenu de l'État. L'événement imposable est universellement reconnu." En conséquence, la Virginie est tout à fait habilitée à imposer son impôt sur le revenu sur l'ensemble des revenus d'un résident du Commonwealth de Virginie.
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginia est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptée en tant que modification de la Virginie conformément au code de la Virginie § 58.1-322. Virginia Code § 58.1-322 C 19 fournit une soustraction pour :
tout revenu perçu au cours de l'année d'imposition provenant d'un plan de pension, d'intéressement ou de prime en actions qualifié tel que décrit à l'article 401 de l'Internal Revenue Code, d'un compte de retraite individuel ou d'une rente établi en vertu de l'article 408 de l'Internal Revenue Code, d'un plan de rémunération différée tel que défini à l'article 457 de l'Internal Revenue Code, ou de tout programme de retraite du gouvernement fédéral, dont les contributions étaient déductibles du revenu brut ajusté fédéral du contribuable, mais uniquement dans la mesure où les contributions à ce plan ou programme étaient soumises à l'impôt sur le revenu d'un autre État.
Depuis le mois de juillet 1, 1984, le Kansas exige des employeurs participant à KPERS qu'ils versent les cotisations normalement dues par les salariés. Voir K.S.A. § 79-4914 (2)(a). La loi a désigné les contributions comme des contributions de l'employeur au titre de l'IRC § 414(h)(2), qui ont été exclues du revenu des employés. Voir Rev. Rul. 77-462, 1977 C.B. 358. Il apparaît toutefois que les cotisations antérieures à juillet 1, 1984, n'étaient pas considérées comme des cotisations patronales et n'étaient donc pas exclues du FAGI. Les informations obtenues auprès de KPERS confirment que les cotisations versées avant le mois de juillet 1, 1984, n'étaient pas exclues du revenu soumis à l'impôt fédéral sur le revenu.
Lorsque les contribuables ont déjà payé l'impôt fédéral sur le revenu sur les cotisations à un régime de retraite, une partie des paiements de retraite qu'ils reçoivent ultérieurement est exclue du FAGI en vertu de la règle de recouvrement au prorata de la base en vertu de l'IRC § 72. Étant donné que la Virginie commence à calculer le revenu imposable de la Virginie avec le FAGI, cette partie n'est pas non plus soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginie. En tant que telle, la soustraction du revenu de retraite en vertu du Va. Code § 58.1-332 C 19 ne s'applique pas aux contributions qui étaient auparavant soumises à l'impôt fédéral sur le revenu, même si ces contributions étaient auparavant imposées dans un autre État. Dans le cas contraire, les contribuables bénéficieraient d'un double avantage s'ils étaient autorisés à soustraire un montant déjà exclu du revenu. Dans ce cas, la soustraction ne s'applique donc pas aux cotisations du mari antérieures à juillet 1, 1984.
Les cotisations versées à KPERS après le 1, 1984, ont été exclues du FAGI, mais n'ont pas été exclues du revenu en vertu de la loi du Kansas. Comme ces contributions ont été incluses dans le revenu du mari, les contribuables pourraient soustraire les paiements de pension dans la mesure où ces contributions ont été soumises à l'impôt au Kansas.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
La complexité du calcul de la part d'une distribution de plan de retraite attribuable à un revenu précédemment imposé a été reconnue par le ministère et communiquée à l'Assemblée générale lors de l'adoption du projet de loi 875 (chapitre 624, Actes de l'Assemblée) à 1996. " Étant donné que le site "de Virginia est conforme à la législation fédérale et que le calcul du revenu imposable en Virginia commence par le FAGI, le ministère s'appuiera généralement sur le traitement par l'Internal Revenue Service (IRS) d'éléments de revenu semblables ou similaires. Dans le Public Document (P.D.) 10-214 (9/15/2010), le Département a décidé que la règle de récupération au prorata de la base en vertu de l'IRC § 72 est appliquée pour déterminer le retour non imposable de la base applicable aux distributions de rentes, de dotations et de contrats d'assurance-vie. Selon cette méthode, la partie d'un paiement de rente qui représente le rendement non imposable de la base est déterminée en appliquant un ratio égal à l'investissement total du contribuable dans le contrat divisé par le total des paiements attendus pendant la durée de ce contrat. L'Internal Revenue Service (IRS) applique une règle similaire aux distributions provenant d'un compte de retraite individuel (IRA). Voir les avis de l'IRS 87-16, 1987-1 CB 446.
Dans ce cas, KPERS a investi les cotisations des participants afin de pouvoir faire face à ses futures obligations en matière de retraite. À la retraite, le mari avait droit à une rente versée sous forme de mensualités jusqu'à la fin de sa vie. En outre, le montant total des paiements qu'il pouvait recevoir n'était pas limité au montant total des cotisations qu'il avait versées. Au contraire, le montant cumulé de ces paiements, après un certain temps, finirait par dépasser le montant total de ses cotisations, et ces paiements se poursuivraient aussi longtemps qu'il vivrait. Dans ces circonstances, la question est de savoir quelle partie des distributions serait considérée comme des apports et donc comme un retour de base non imposable et quel montant serait considéré comme un revenu.
En fonction du type de régime et de la date d'entrée en jouissance de la rente, la partie d'une pension ou d'une rente qui représente le retour de base non imposable est déterminée en appliquant soit la règle générale "" , soit la méthode simplifiée "." Voir IRC § 72(b) et § 72(d), respectivement. Les contribuables doivent appliquer la règle générale s'ils reçoivent des paiements de (1) régimes non qualifiés ; (2) régimes qualifiés si la date de début de la rente était antérieure à novembre 19, 1996, ou (3) régimes qualifiés si la date de début de la rente était postérieure à novembre 18, 1996, le contribuable était âgé de plus de 75 et les paiements de rente ont été versés à une date antérieure à novembre. étaient garantis pour au moins cinq ans. Les contribuables qui ne sont pas tenus d'appliquer la règle générale doivent utiliser la méthode simplifiée. Dans ce cas, le mari a reçu des paiements d'un plan qualifié, la date de début de la rente était postérieure à novembre 19, 1996, et il n'apparaît pas qu'il avait plus de 75 à la date de début de la rente ou que les paiements étaient garantis pendant au moins cinq ans. Par conséquent, les contribuables doivent utiliser la méthode simplifiée.
La méthode simplifiée est actuellement expliquée en détail dans la publication de l'IRS 575. Pour effectuer ce calcul, le contribuable doit connaître le montant des cotisations qu'il a versées au régime. Ce montant est divisé par le nombre prévu de paiements mensuels au cours de la vie du particulier (selon les tableaux fournis dans la publication) pour déterminer le montant de chaque paiement mensuel qui constitue un retour de base non imposable. Ce chiffre doit être multiplié par douze pour déterminer le montant non imposable de l'année, puis soustrait du montant total des paiements pour déterminer le montant imposable de l'année. Lors du calcul pour l'année suivante, le montant des cotisations doit être réduit du montant non imposable de l'année précédente. Le montant des cotisations serait alors à nouveau réduit chaque année suivante du montant non imposable de l'année précédente jusqu'à ce que le montant des cotisations soit ramené à zéro. À partir de cette date, les paiements seront entièrement imposables.
Pour déterminer la soustraction des revenus de retraite, le montant versé au régime serait limité au montant versé au régime qui a été exclu de l'IAGF mais soumis à l'impôt sur le revenu au Kansas. Comme expliqué ci-dessus, ce montant serait limité aux cotisations versées à KPERS après le mois de juillet 1, 1984. Le montant non imposable calculé serait le montant que les contribuables pourraient soustraire.
En vertu des dispositions du Va. Code § 58.1-205 toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'une taxe par le département sera considérée comme correcte à première vue." Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'ils n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Par conséquent, le contribuable doit fournir des documents suffisants indiquant le solde des contributions précédemment taxées et le montant total des paiements annuels. Ces documents peuvent inclure, sans s'y limiter, les bulletins de salaire détaillant les montants des cotisations, les déclarations fiscales déposées dans l'État où les cotisations ont été versées et les documents de déclaration fiscale émanant de l'organisme responsable du versement de la rente.
Les contribuables ont fourni des déclarations d'impôt sur le revenu du Kansas pour plusieurs années, indiquant le montant des contributions qui ont été soumises à l'impôt sur le revenu dans cet État. Les contribuables ont également fourni des preuves montrant les contributions du mari pour les trois années précédentes. Étant donné que les contribuables ont démontré qu'ils remplissaient des déclarations au Kansas et qu'ils payaient l'impôt sur les contributions, le ministère acceptera la preuve des montants des contributions pour les années précédentes comme une preuve suffisante que ces contributions étaient également soumises à l'impôt sur le revenu du Kansas. Les contribuables n'ont toutefois pas été en mesure de fournir une documentation suffisante pour les années restantes. Le montant des cotisations imposées au Kansas après le mois de juillet 1, 1984, est indiqué dans le tableau ci-joint.
L'affaire sera renvoyée à l'équipe d'audit pour qu'elle calcule les soustractions des contribuables en vertu du Va. Code § 58.1-322 C 19 conformément à la méthodologie décrite dans la présente décision. Une fois les montants des soustractions déterminés, des évaluations révisées seront émises à l'intention des contribuables, qui incluront les intérêts courus. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le montant restant des contributions qui ont été précieusement imposées au Kansas, le cas échéant, peut être soustrait au cours des années d'imposition ultérieures selon la méthode décrite ci-dessus.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5779554079.M