Juillet 21, 2022
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Entreprises, impôt sur les biens personnels corporels
Chère ***** :
Cet avis de compétence est émis suite à la demande de correction déposée au nom de votre client, ***** (le "contribuable"), qui fait appel de la décision locale finale émise par ***** (le "comté") concernant l'évaluation de l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) pour les années fiscales allant de 2015 à 2018.
La décision suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Dans l'affaire 1999, le contribuable a demandé au comté de déterminer si lui-même et l'une de ses sociétés affiliées exerçant leurs activités dans le comté pouvaient être considérés comme des fabricants, de sorte que les meubles, les installations et le matériel informatique utilisés dans la fabrication étaient exonérés de la taxe BTPP. Par lettre datée du mois d'août 2, 1999 (la " lettre1999 CO "), le comté a déterminé que le contribuable remplissait les conditions requises pour être fabricant, mais que sa filiale ne remplissait pas les conditions requises. Dans l'affaire 2009, le comté a clarifié sa position dans la lettre 1999 CO Letter en indiquant que, bien que la filiale n'opère plus dans le comté, les termes de l'orientation 1999 s'appliquent toujours en ce sens que, si le contribuable mène une autre activité distincte de sa fabrication, cette activité est imposable.
Sur le site 2018, le comté a procédé à un audit des bureaux du contribuable situés dans le comté. Le comté a conclu que le contribuable ne remplissait pas les conditions requises pour être considéré comme un fabricant et a émis des avis d'imposition au titre du BTPP pour les années fiscales 2015 à 2018. Le contribuable a contesté l'évaluation auprès de l'équipe d'audit du comté. Le février 7, 2020, un employé du comté a rejeté la demande et a informé le contribuable qu'il pouvait faire appel directement auprès de l'agent d'évaluation du comté.
Le contribuable a introduit dans les délais un recours administratif auprès du comté en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 B. Le recours contestait la décision du comté selon laquelle le contribuable n'était pas un fabricant et soutenait que le comté n'avait pas le droit d'imposer rétroactivement la taxe BTPP parce que le contribuable s'était fié de bonne foi à la lettre CO 1999, "réaffirmée" sur le site 2009. Le comté a émis une décision écrite finale datée de novembre 13, 2020, dans laquelle il a conclu que le contribuable ne remplissait pas les conditions requises pour être considéré comme un fabricant et que le contribuable ne pouvait pas se prévaloir de la lettre du CO 1999 pour éviter l'application rétroactive du changement de classification.
En juillet 2021, le contribuable a déposé une requête auprès du tribunal de circuit du comté de Fairfax. Par la suite, le contribuable s'est vu accorder un non-lieu par le tribunal et l'affaire a été classée.
Le janvier 25, 2022, le contribuable a notifié au comté son intention de faire appel auprès du département en vertu du Virginia Code § 58.1- 3983.1 B 6, affirmant que le comté n'avait pas abordé la question de savoir si la réponse de l'auditeur dans l'e-mail 2009 empêchait indépendamment le comté d'émettre des évaluations rétroactives. Le contribuable a estimé que, par conséquent, il pouvait considérer que le recours était en instance depuis plus d'un an et qu'il pouvait donc faire appel devant le département. Le contribuable a introduit son recours auprès du Département le février 24, 2022.
ANALYSE
Un contribuable assujetti à la taxe BTPP peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Voir le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1. Si un contribuable souhaite faire appel d'une évaluation d'une localité auprès du Département, il doit d'abord déposer un appel administratif local conformément à la procédure définie dans le Virginia Code § 58.1-3983.1. B. Une fois qu'un recours local en bonne et due forme a été déposé, la localité doit procéder à un examen complet des réclamations du contribuable et émettre une décision écrite exposant les faits et l'analyse à l'appui de la décision de la localité. Conformément au Virginia Code § 58.1-3983.1 D, ce n'est que lorsqu'une décision locale définitive a été prise qu'un contribuable peut introduire un recours administratif auprès du département s'il souhaite contester l'une ou l'autre des conclusions de la localité. Par ailleurs, un contribuable peut déposer un recours auprès du département si son recours auprès de la localité est en suspens depuis plus d'un an et s'il fournit à la localité un préavis écrit d'au moins 30 jours. Voir le Virginia Code § 58.1-3983.1 B 6.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B et les "Guidelines for Appealing Local Business Taxes" (les "Guidelines"), publiées sous la forme du Public Document (P.D.) 04-28 (6/25/2004), fournissent aux contribuables la procédure à suivre pour faire appel des évaluations de la taxe professionnelle locale. La décision locale finale du comté a été rendue le 13, 2020. En conséquence, en vertu des lignes directrices, le contribuable avait jusqu'au mois de février 11, 2021, pour déposer un recours administratif auprès du ministère. Le recours déposé en février 24, 2022, a été déposé bien après le délai de 90 jours.
Le contribuable affirme toutefois que le département est compétent parce que la décision locale définitive du comté n'a pas abordé l'une des questions soulevées dans son appel local et que, par conséquent, les dispositions du Virginia Code § 58.1-3983.1 B 6 devrait s'appliquer à cette question. À titre subsidiaire, le contribuable affirme qu'après avoir émis sa décision locale définitive, le comté a entamé des négociations avec le contribuable qui ont annulé la décision locale définitive, obligeant le comté à émettre une nouvelle décision locale définitive.
Recours pendant plus d'un an
Le contribuable affirme que le comté n'a pas déterminé si l'affirmation par courriel 2009 de la lettre CO du comté 1999 constituait une décision distincte sur laquelle le contribuable était en droit de s'appuyer, de sorte que le comté était empêché d'évaluer rétroactivement la taxe BTPP en vertu du code de Virginie § 58.1-3983.1. J 1.
La troisième question du contribuable, telle qu'elle est exposée dans son appel au comté, est de savoir si la lettre 1999 CO est une décision écrite au sens du Virginia Code § 58.1-3983.1. Bien que le contribuable ait fait référence au courriel 2009 dans son analyse, il l'a qualifié de "2009 affirmation " du vérificateur de la lettre 1999 CO et n'a en aucun cas affirmé que le courriel 2009 équivalait à une détermination à part entière. Le fait que le comté n'ait pas examiné la question de savoir si l'e-mail 2009 constituait en soi une décision sur laquelle le contribuable était en droit de s'appuyer ne signifie donc pas que le comté n'a pas donné suite à l'appel du contribuable. Le contribuable ne peut donc pas faire appel auprès du département en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 B 6 au motif que plus d'un an s'est écoulé sans qu'une décision définitive n'ait été rendue.
Négociations de règlement
Après avoir reçu la décision finale du comté, le contribuable a envoyé un courriel au comté et a proposé de renoncer à ses droits d'appel concernant la classification actuelle du contribuable aux fins du BTPP si le comté renonçait à l'impôt, aux pénalités et aux intérêts calculés pour les périodes fiscales 2015 à 2017. Le contribuable affirme que le comté a ensuite fait une contre-offre pour renoncer aux pénalités et aux intérêts lors d'un appel téléphonique, mais qu'il n'a pas renoncé aux cotisations elles-mêmes. Le contribuable a apparemment rejeté cette contre-offre.
Le contribuable soutient qu'en entamant ces négociations et en faisant une contre-offre, le comté a annulé la décision locale définitive et doit maintenant émettre une nouvelle décision locale définitive. Le Virginia Code § 58.1-3994 autorise un fonctionnaire chargé de l'évaluation à transiger et à régler toute évaluation contestée des impôts locaux sur les entreprises s'il existe un doute substantiel, en vertu de la loi, des règlements ou des lignes directrices applicables, quant à l'obligation du contribuable de payer ces impôts. Aucune disposition de la présente section n'aborde ou ne suspend les délais de dépôt pour d'autres voies de recouvrement ou procédures régulières. En fait, les propres communications du contribuable admettent qu'il avait besoin d'une réponse rapide à son offre de règlement parce que la date limite pour faire appel au ministère approchait. En outre, les négociations entamées par le contribuable n'ont pas soulevé de nouvelles questions qui nécessiteraient de relancer la procédure d'appel locale en vertu des lignes directrices.
Le contribuable a tort de s'appuyer sur l'adresse postale 14-96 (6/26/2014). Dans l'affaire P.D. 14-96, le ministère a estimé qu'une lettre d'un comté n'était pas considérée comme une décision finale, car les éléments de preuve indiquaient clairement que le comté continuait à travailler sur des questions non résolues et que la lettre ne répondait pas aux exigences réglementaires en matière de décisions finales. En l'espèce, il n'y avait pas de questions non résolues, car le comté a clairement analysé et résolu chaque question présentée par le contribuable et la décision finale a satisfait à toutes les exigences énoncées dans les lignes directrices.
DÉTERMINATION
Pour les raisons exposées ci-dessus, le contribuable était tenu d'introduire un recours auprès du ministère pour le mois de février 11, 2021. Comme ce recours n'a été déposé qu'en février 24, 2022, le Département n'est pas compétent pour traiter le recours du contribuable. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4110.X