14-96 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le recours du contribuable en vertu de la Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 b.

Sujet

Classification,

Discussion sur les impôts locaux,

Recours des contribuables

Date d'émission

06-26-2014

26 juin 2014

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Le présent avis de compétence est émis à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des avis d'imposition BPOL émis par le ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2009 à 2013.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable a exercé son activité dans un lieu précis du comté. Le contribuable a été classé à l'origine comme prestataire de services professionnels. En février 2012, le contribuable a demandé au comté de le reclasser en tant que prestataire de services aux entreprises pour les années fiscales 2009 à 2011. Le comté a accepté et émis des remboursements pour les années fiscales 2009 et 2010. Le contribuable a ensuite rempli sa déclaration BPOL 2012 en se classant comme prestataire de services aux entreprises.

En décembre 2012, le comté est revenu sur sa position en concluant que le contribuable fournissait des services professionnels. Toutefois, le comté a accordé au contribuable 30 jours pour fournir des documents supplémentaires à l'appui de son affirmation selon laquelle il s'agissait d'un service commercial.

Il s'en est suivi de nombreuses interactions au cours desquelles le contribuable a tenté d'étayer sa position et le comté a continué à défendre sa classification. Par la suite, le comté a estimé que la documentation fournie était insuffisante et a émis des avis d'imposition pour les années fiscales 2009 et 2010 et a rejeté la demande de remboursement pour l'année fiscale 2011.

Le contribuable a déposé sa déclaration BPOL 2013 en se classant comme prestataire de services aux entreprises. Le comté a reclassé le contribuable en tant que fournisseur de services professionnels et a émis des évaluations. Le contribuable a fait appel devant le comté. Dans une lettre de détermination locale finale de décembre 31, 2013, le comté a estimé que le contribuable était un prestataire de services professionnels.

Le contribuable fait appel de la décision finale du comté auprès du commissaire aux impôts, pour les années fiscales 2009 à 2013, en soutenant qu'il aurait dû être redevable de la taxe BPOL en tant que fournisseur de services aux entreprises. Le comté a déposé une réponse affirmant que le département n'est pas compétent parce que le contribuable n'a pas déposé son appel dans les 90 jours de la lettre de détermination finale pour les années fiscales 2009 à 2011 émise en décembre 2012. Le comté affirme également que le département n'est pas compétent pour traiter le recours lié à la lettre de détermination de décembre 31, 2013, parce qu'elle a été émise en vertu de la loi sur la protection de l'environnement de l'Union européenne. Va. Code § 58.1-3981.

ANALYSE

Première lettre de détermination

Le comté fait valoir qu'il a émis une décision finale pour les exercices fiscaux 2009 à 2012 en décembre 2012. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-710 D, la localité est tenue d'émettre une décision locale finale, signée et datée, exposant les faits et les arguments à l'appui de sa position. En outre, les localités sont tenues d'informer les contribuables de leur droit de faire appel d'une décision locale définitive auprès du commissaire aux impôts. La notification doit indiquer le délai d'introduction d'un tel recours et l'adresse à laquelle ce recours doit être introduit. En outre, l'avis doit contenir des informations sur les activités de collecte pendant la période au cours de laquelle un recours est en cours d'examen. En fait, le titre 23 VAC 10-500710 D définit les termes prescrits pour garantir que les localités informent correctement les contribuables.

Dans sa lettre datée de décembre 5, 2012, le comté déclare que le contribuable n'a pas fourni suffisamment d'informations pour démontrer que tous les services effectués devraient être considérés comme des services commerciaux et demande au contribuable de fournir des informations supplémentaires dans un délai de 30 jours, faute de quoi la lettre sera considérée comme une décision finale. La lettre du comté n'explique pas clairement pourquoi il considère les services comme professionnels. En outre, bien que le comté ait précédemment accepté le changement de classification et qu'il indique dans sa lettre qu'il a mené une enquête approfondie, il ne fournit aucune analyse à l'appui de sa classification, si ce n'est que le contribuable n'a pas fourni suffisamment de preuves. En outre, le comté semble suggérer que le contribuable pourrait exploiter plusieurs entreprises, mais il n'a fourni aucune explication sur les raisons pour lesquelles il pense que c'est le cas. Enfin, bien que la première lettre de détermination du comté indique que le contribuable peut introduire un recours auprès du commissaire aux impôts, elle ne contient pas toutes les informations requises dans l'avis.

Étant donné que le comté n'a pas respecté les règles de l'État en répondant à l'appel du contribuable et qu'il a laissé ouverte la possibilité d'un examen plus approfondi des demandes du contribuable, le département estime qu'il est difficile de conclure que la lettre du comté de décembre 5, 2012 est une décision locale définitive aux fins de la procédure d'appel en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-3703.1. En fait, le dossier semble indiquer que le comté et le contribuable ont continué à échanger de la correspondance et de la documentation à de nombreuses occasions après la lettre de décembre 2012, ce qui indique que le comté continuait à examiner la demande du contribuable pour les années fiscales allant de 2009 à 2011.

Deuxième lettre de détermination

Le comté affirme que la lettre de détermination de décembre 31, 2013 pour les exercices fiscaux 2012 et 2013 a été émise en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-3981, qui ne permet pas d'interjeter appel auprès du commissaire aux impôts. Elle affirme que la deuxième lettre de détermination ne s'applique qu'à l'exercice fiscal 2013 uniquement parce que les exercices fiscaux antérieurs en cause ont été traités par la première lettre de détermination.

Code de Virginie § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction." Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la circuit court en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3984.

La lettre d'appel du contribuable adressée au comté pour l'année fiscale 2013 ne cite pas l'autorité statutaire en vertu de laquelle il fait appel. Sous Va. Code § 58.1-3703.1 A b, les recours doivent identifier suffisamment le contribuable, les périodes fiscales couvertes par les cotisations contestées, le montant en litige, la réparation demandée, chaque erreur alléguée dans la cotisation, les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tout autre fait pertinent pour la contestation du contribuable. L'examen par le Département de la lettre de recours local du contribuable indique qu'elle remplit toutes les conditions énoncées ci-dessus.

En règle générale, une loi autorisant l'introduction d'une action pour contester ou corriger l'évaluation des impôts est une loi réparatrice et, en tant que telle, elle doit être interprétée de manière libérale afin d'offrir le redressement envisagé par le législateur. Voir Reynolds Metals Company c. Comté de Henrico, 237 Va. 646, 378 S.E.2d 833 (1989). En adoptant le modèle d'ordonnance à l'adresse 1997, l'Assemblée générale a exprimé son intention de permettre aux contribuables d'exercer un recours administratif auprès du Département. Le simple fait qu'un contribuable n'identifie pas la loi spécifique en vertu de laquelle il demande un allègement ne l'empêche pas d'agir en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3703.1 A 6. Ainsi, une localité ne peut pas empêcher un contribuable d'exercer un recours auprès de l'État en ce qui concerne un recours en matière d'impôts locaux en émettant une décision finale en vertu de la loi sur les impôts locaux. Va. Code § 58.1-3980 à moins qu'un contribuable ne déclare expressément qu'il introduit un recours en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-3980. Voir document public (D.P.) 11-42 (3/23/2011).

En outre, une règle d'interprétation des lois bien reconnue confère à "une loi spécifique ou spéciale la primauté sur une loi générale dans la mesure où il y a un conflit." Voir P.D. 04138 (9/16/2004) et 1985-1986 Op. Va. Att'y Gen. 68, citant Roanoke c. Land, 137 Va. 89, 119 S.E. 59 (1923). Dans ce cas, la procédure d'appel telle que spécifiée sous Va. Code § 58.1-3703.1 Le recours pour les évaluations fiscales de BPOL est plus spécifique que le recours général pour toute évaluation fiscale locale en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-3980.

En ce qui concerne la question de savoir quels exercices fiscaux ont fait l'objet de la deuxième décision, le comté inclut les exercices fiscaux 2009 à 2013 dans la section de référence. Dans le corps de la lettre, le comté indique qu'il apporte des explications supplémentaires à sa lettre de décembre 2012. En outre, cette lettre de détermination demande le paiement des cotisations fiscales 2009, 2010, 2012 et 2013.

DÉTERMINATION

Les éléments de preuve indiquent clairement que le comté a continué à travailler sur les questions non résolues pour les exercices fiscaux 2009 à 2012 après l'émission de la lettre de décembre 2012. En outre, parce qu'elle ne répondait pas aux exigences du titre 23 VAC 10-500-710, la première décision ne peut pas être considérée comme une décision finale.

En ce qui concerne la deuxième lettre de détermination, le ministère conclut que le recours du contribuable doit être considéré comme un recours en vertu de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés (LIPR). Va. Code § 58.1-3703.1 A 5 b. En outre, cette décision a porté sur les exercices fiscaux 2009 à 2012, et le contribuable n'est pas empêché par la prescription de poursuivre ces exercices fiscaux dans le cadre de la procédure de recours administratif prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3703.1 A 6 a.

En analysant la deuxième décision finale, le ministère estime toutefois que cette lettre ne satisfait pas non plus aux exigences du titre 23 VAC 10-500-710 D pour un grand nombre de raisons identiques à celles de la première décision. En conséquence, le département renvoie cette affaire au comté en lui demandant d'émettre une décision locale définitive pour les exercices fiscaux 2009 à 2013 conformément à la réglementation en vigueur. À titre subsidiaire, le contribuable peut faire appel auprès du commissaire aux impôts pour les années fiscales 2009 à 2012, à condition de donner au comté un préavis de 30 jours, conformément aux dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code [§ 58.1-3703.1 Á 5 é.]

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5683422747.B

Décisions du commissaire fiscal