Juillet 6, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt à la source émises à l'encontre de votre client ***** (le "contribuable"), pour les périodes imposables allant de janvier 2017 à décembre 2018.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour n'avoir pas retenu l'impôt sur les salaires des employés au cours des périodes imposables en question. Le contribuable fait appel, soutenant que les travailleurs étaient des entrepreneurs indépendants et non des employés.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-460 définit le terme "employé" comme "une personne physique, qu'elle soit résidente ou non du Commonwealth, qui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth en échange d'un salaire...". ." Le Code of Virginia ne définit pas le terme "entrepreneur indépendant" aux fins de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-140-10, la relation entre un employeur et un employé ou un entrepreneur indépendant est déterminée conformément au test énoncé dans le Treas. Reg. § 31.3401(c)-1. Dans le document public (P.D.) 96-280 (10/10/1996), le commissaire fiscal a estimé que les facteurs énumérés dans le Treas. Reg. § 31.3121(d)-1 doit servir de ligne directrice pour déterminer si un travailleur est un salarié ou un entrepreneur indépendant.
Dans son recours, le contribuable se réfère aux vingt facteurs susmentionnés et affirme que presque tous ces facteurs appuient sa position selon laquelle les travailleurs étaient des entrepreneurs indépendants. Auparavant, l'IRS avait défini vingt facteurs permettant de différencier les salariés des entrepreneurs indépendants. Voir Rev. Rul. 87-41. The Internal Revenue Manual (IRM) § 4.23.5.7.1 précise désormais que, bien que le test du facteur 20 puisse encore être utilisé à des fins de référence, la méthode principale consiste à prendre en considération chaque élément d'information dans un cas qui aide à déterminer dans quelle mesure le contribuable conserve ou non le droit de contrôler le travailleur. Ces preuves se répartissent généralement en trois catégories : le contrôle comportemental, le contrôle financier et le type de relation entre les parties. Voir également la publication de l'IRS 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide (2020). Il est important de noter que tous les facteurs ne doivent pas nécessairement se trouver d'un côté ou de l'autre. Il est également important de noter que chaque facteur peut ne pas être pertinent dans chaque cas et que, selon les circonstances spécifiques de l'affaire, certains facteurs peuvent être plus pertinents que d'autres. En règle générale, une relation d'emploi existe lorsque le travailleur est soumis à la volonté et au contrôle de l'employeur, non seulement en ce qui concerne les tâches à accomplir, mais aussi la manière de les accomplir. En revanche, un entrepreneur indépendant n'est normalement soumis au contrôle et à la direction d'une autre personne qu'en ce qui concerne le résultat du travail, mais pas en ce qui concerne les moyens et les méthodes utilisés pour l'accomplir. Voir Treas. Reg. § 31.3121(d)-1.
Conformément au Virginia Code § 58.1-3 C, le ministère a reçu de la VEC des informations concernant la classification des travailleurs du contribuable en tant qu'employés. Le Département a autorisé des ajustements pour refléter les informations relatives à la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie déposées par les travailleurs du contribuable, conformément au Code de Virginie § 58.1-467. L'auditeur du département ne semble toutefois pas avoir effectué une analyse indépendante pour déterminer si les travailleurs étaient des employés ou des entrepreneurs indépendants.
CONCLUSION
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, l'évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Il incombe donc au contribuable de prouver que l'évaluation du département est incorrecte. La réglementation du ministère exige toutefois une évaluation des registres de l'employeur afin de déterminer si ses travailleurs sont des salariés ou des entrepreneurs indépendants, conformément aux facteurs énumérés dans la loi Treas. Reg. § 31.3121(d)-1 et comme décrit plus en détail dans la Rev. Rul. 87-41 et plus récemment dans la publication de l'IRS 15-A. Voir aussi P.D. 18-107 (6/6/2018) et P.D. 21-56 (5/4/2021). Le personnel de contrôle du ministère doit donc donner aux contribuables la possibilité de présenter des informations et des preuves concernant leurs relations avec les travailleurs. Ces preuves peuvent prendre la forme de documents écrits, y compris, mais sans s'y limiter, les contrats qui existaient entre le contribuable et les personnes en question. Les preuves peuvent également inclure, mais sans s'y limiter, des témoignages écrits ou oraux de personnes ayant connaissance des relations, y compris des membres de la direction ou les personnes elles-mêmes dont le département tente de déterminer si elles étaient des employés ou des entrepreneurs indépendants. Une fois que le contribuable a eu la possibilité de présenter ces informations, l'équipe d'audit doit procéder à une évaluation complète de ces éléments de preuve et documenter intégralement son analyse pour parvenir à ses conclusions d'audit.
En conséquence, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit afin qu'elle procède à un examen complet des relations en cause conformément aux procédures décrites ci-dessus. Le contribuable, quant à lui, doit fournir des informations suffisantes pour étayer son affirmation selon laquelle ses travailleurs étaient des entrepreneurs indépendants au cours des périodes fiscales en question. En particulier, le contribuable et le personnel d'audit doivent examiner la publication de l'IRS 15-A pour une discussion sur les différentes catégories de facteurs en question. Une fois l'examen terminé, l'équipe d'audit est chargée de préparer un rapport d'audit révisé et de communiquer les résultats de l'examen au contribuable par écrit. Le rapport doit analyser en détail toutes les informations que le contribuable est en mesure de fournir concernant les facteurs décrits ci-dessus. Si le contribuable souhaite faire appel du résultat du contrôle révisé, il disposera de 90 jours à compter de la date à laquelle l'équipe de contrôle a communiqué par écrit le résultat du contrôle pour faire appel.
Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3449.M