Type d'impôt
Retenue à la source de l'impôt sur le revenu des employeurs
Description
Définitions de la retenue, définition du salarié
Sujet
Personnes assujetties à l'impôt,
Retenue d'impôt
Date d'émission
10-10-1996
10 octobre 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source
Dear*****************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de retenue à la source à ************ (le contribuable "" ) pour les périodes de janvier 1, 1989 à novembre 30, 1994. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est une entreprise de transport qui a fait l'objet d'un contrôle sur place. Pour les périodes allant de janvier 1, 1989 à novembre 30, 1994, le contribuable s'est vu imposer un impôt, une pénalité et des intérêts pour n'avoir pas retenu l'impôt auprès du personnel de bureau, des employés d'atelier et de certains chauffeurs de camion. Vous soutenez que le contribuable n'est pas tenu de prélever des impôts sur certains chauffeurs routiers qu'il considère comme des entrepreneurs indépendants.
Le contribuable fournit des services de transport en utilisant deux méthodes différentes pour remplir ses obligations contractuelles. À divers moments, le contribuable sous-traite ses obligations à d'autres sociétés de transport ou à des propriétaires/conducteurs qui fournissent à la fois les chauffeurs et l'équipement nécessaires à l'exécution des tâches requises ("Groupe A"). Dans d'autres cas, le contribuable fournit l'équipement et les chauffeurs nécessaires à l'exécution de ces tâches ("Groupe B"). La question qui se pose ici est de savoir s'il existe une relation employé/employeur entre les chauffeurs du groupe B et le contribuable.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-460 définit l'employé "" comme, "[A]n individual, whether a resident or a nonresident of the Commonwealth, who performs or performed any service in the Commonwealth for wages ...." Le Code de Virginie ne définit pas "l'entrepreneur indépendant" aux fins de la retenue à la source. Néanmoins, le droit fédéral prévoit certains facteurs permettant de distinguer un salarié d'un entrepreneur indépendant.
Le règlement du Trésor § 31.3121(d)-1 fournit ces facteurs et est résumé dans le document Internal Revenue Service Publication 937. Les facteurs 20 énumérés dans cette publication servent de ligne directrice pour déterminer si un travailleur est un salarié ou un entrepreneur indépendant. Ces éléments ne sont toutefois pas les seuls pris en compte pour déterminer la classification des travailleurs.
Lorsque le contribuable sous-traite des expéditions à d'autres sociétés de transport ou à des propriétaires/conducteurs du groupe A, ces opérateurs indépendants choisissent l'itinéraire emprunté, entretiennent l'équipement, assument la responsabilité d'assurer le chargement et sont responsables s'ils ne sont pas en mesure d'exercer leurs fonctions. Ces organisations ont un investissement important dans l'entreprise, assument la charge des profits ou des pertes et offrent leurs services au grand public. En outre, ils ont la possibilité d'accepter des envois supplémentaires en cours de route, pour autant que ces envois n'interfèrent pas avec le contrat initial. Sur la base des facteurs susmentionnés ( 20 ), les conducteurs du groupe A répondent à la définition des entrepreneurs indépendants et sont exclus du calcul des cotisations.
En revanche, les chauffeurs du groupe B engagés par le contribuable étaient directement contrôlés par ce dernier lorsqu'ils étaient employés, n'assumaient pas la responsabilité du chargement ou de l'équipement, n'avaient pas d'investissement significatif dans l'entreprise et ne réalisaient pas de bénéfices ou ne subissaient pas de pertes dans le cadre de l'entreprise. Bien que les tâches n'aient pas été effectuées dans les locaux de l'entreprise, elles ont été réalisées sur un itinéraire ou à un endroit désigné par le contribuable, dans une période de temps spécifiée par le contribuable, et le contribuable a fourni des camions, des remorques et d'autres équipements nécessaires. Ces chauffeurs ont été remboursés pour divers frais encourus au cours de l'expédition et ont été tenus de soumettre au contribuable des relevés de voyage à l'issue de la livraison. Compte tenu de tous ces éléments, on peut considérer qu'il existe une relation employé/employeur entre le contribuable et les chauffeurs du groupe B.
Le terme "employeur" est défini par Code de Virginie § 58.1-460 as "[L]a personne .... pour qui une personne physique effectue ou a effectué un service en tant qu'employé ...." Code de Virginie § 58.1-461 prévoit que les employeurs doivent prélever des impôts sur les salaires des employés. Par conséquent, le personnel de bureau, les employés d'atelier et les chauffeurs de camion du groupe B ont une relation employé/employeur avec le contribuable et doivent faire l'objet d'une retenue d'impôt sur leur salaire pour chaque période de paie.
Comme le prévoit le Code de Virginie § 58.1-475, une pénalité et des intérêts sont imposés lorsqu'un employeur ne retient pas correctement les impôts sur les salaires de Virginie. En vertu de Code de Virginie § 58.1-467, le paiement de l'impôt sur le revenu de Virginie par le bénéficiaire du salaire n'exonère en aucun cas l'employeur de sa responsabilité en ce qui concerne les pénalités pour défaut de retenue. Les évaluations ont été effectuées sur la base des informations fournies par le contribuable sur le formulaire 1099. Lorsque les registres n'étaient pas accessibles, des moyennes ont été calculées à partir des données disponibles. La retenue à la source n'a été effectuée que dans les cas où il n'a pas été possible de déterminer si l'impôt sur le revenu des personnes physiques avait été acquitté. Dans le cas contraire, seuls des pénalités et des intérêts ont été imposés pour défaut de retenue.
Sur la base des informations fournies ci-dessus, il n'y a pas lieu de considérer les chauffeurs du groupe B comme des entrepreneurs indépendants. Par conséquent, les retenues à la source, les pénalités et les intérêts pour les périodes de janvier 1, 1989 à novembre 30, 1994 sont corrects. Pour votre commodité, vous trouverez ci-joint un tableau des montants actualisés de la facture avec les intérêts courus jusqu'à la date de votre appel. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez adresser votre paiement à ********Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, VA 23218-1880. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez la contacter à l'adresse suivante : *********************
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/
Décisions du commissaire fiscal