Mai 4, 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des avis d'imposition à la source adressés à ***** (le "contribuable"), pour les périodes imposables allant de janvier 2014 à décembre 2019.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise de couverture et de construction en Virginia. Aux fins de la retenue à la source, le contribuable était un déclarant trimestriel pour les périodes imposables allant de janvier 2014 à décembre 2015 et un déclarant mensuel par la suite. Le département a contrôlé le contribuable pour les périodes allant de janvier 2014 à décembre 2019. Le département a conclu qu'un certain nombre de travailleurs que le contribuable avait considérés comme des entrepreneurs indépendants et auxquels il avait délivré le formulaire 1099auraient dû être considérés comme des salariés et que l'impôt sur le revenu avait été retenu sur leurs salaires. En conséquence, des avis d'imposition ont été établis pour les retenues à la source dues. Le contribuable a fait appel, soutenant que les travailleurs en question étaient des entrepreneurs indépendants. Le contribuable soutient également que l'échantillon d'audit n'a pas tenu compte du caractère saisonnier de son activité et que la prescription des cotisations a empêché le département d'établir l'impôt pour une partie de la période en cause.
DÉTERMINATION
Employé ou entrepreneur indépendant
Le Virginia Code § 58.1-460 définit le terme "employé" comme "une personne physique, qu'elle soit résidente ou non du Commonwealth, qui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth pour un salaire...." Le code de Virginie ne définit pas le terme "entrepreneur indépendant" aux fins de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-140-10, la relation entre un employeur et un employé ou un entrepreneur indépendant est déterminée conformément au test énoncé dans le Treas. Reg. § 31.3401(c)-1. Dans le document public (P.D.) 96-280 (10/10/1996), le commissaire fiscal a estimé que les facteurs énumérés dans le Treas. Reg. § 31.3121(d)-1 doit servir de ligne directrice pour déterminer si un travailleur est un salarié ou un entrepreneur indépendant.
Dans son recours, le contribuable se réfère aux vingt facteurs susmentionnés et affirme que presque tous ces facteurs appuient sa position selon laquelle les travailleurs étaient des entrepreneurs indépendants. Auparavant, l'IRS avait défini vingt facteurs permettant de différencier les salariés des entrepreneurs indépendants. Voir Rev. Rul. 87-41 . The Internal Revenue Manual (IRM) § 4.23.5.7.1 précise désormais que, bien que le test du facteur 20 puisse encore être utilisé à des fins de référence, la méthode principale consiste à prendre en considération chaque élément d'information dans un cas qui aide à déterminer dans quelle mesure le contribuable conserve ou non le droit de contrôler le travailleur. Ces preuves se répartissent généralement en trois catégories : le contrôle comportemental, le contrôle financier et le type de relation entre les parties. Voir également la publication de l'IRS 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide (2020). Il est important de noter que tous les facteurs ne doivent pas nécessairement se trouver d'un côté ou de l'autre. Il est également important de noter que chaque facteur peut ne pas être pertinent dans chaque cas et que, selon les circonstances spécifiques de l'affaire, certains facteurs peuvent être plus pertinents que d'autres. En règle générale, une relation d'emploi existe lorsque le travailleur est soumis à la volonté et au contrôle de l'employeur, non seulement en ce qui concerne les tâches à accomplir, mais aussi la manière de les accomplir. En revanche, un entrepreneur indépendant n'est normalement soumis au contrôle et à la direction d'une autre personne qu'en ce qui concerne le résultat du travail, mais pas en ce qui concerne les moyens et les méthodes utilisés pour l'accomplir. Voir Treas. Reg. § 31.3121(d)-1.
L'équipe d'audit a demandé au contribuable de lui fournir des documents justifiant le traitement des travailleurs en tant qu'entrepreneurs indépendants. Le contribuable a fourni des copies des contrats qu'il avait conclus avec les travailleurs, mais le vérificateur a estimé que cette documentation était insuffisante. Le contribuable a alors été invité à fournir des justificatifs supplémentaires et a reçu une liste de documents acceptables, à savoir des factures pour les travaux, des cartes professionnelles, des licences d'exploitation et une preuve d'assurance responsabilité civile. Lorsque le contribuable n'a pas été en mesure de produire ces éléments, le contrôle a été conclu et des avis de cotisation ont été émis.
Si des documents tels que des factures, des cartes de visite, des licences professionnelles et des preuves d'assurance responsabilité civile peuvent étayer la conclusion selon laquelle les travailleurs sont des entrepreneurs indépendants exploitant leur propre entreprise, l'absence de tels documents ou l'incapacité d'un contribuable à les produire ne signifie pas qu'une relation d'entrepreneur indépendant n'a pas pu exister. Les déterminations dans de tels cas doivent reposer sur une analyse des facteurs établissant l'étendue du contrôle sur les travailleurs en question.
Échantillonnage
Le contribuable soutient également que le département aurait dû tenir compte du caractère saisonnier de son activité lors de l'extrapolation de l'échantillon de contrôle pour déterminer la dette totale du contribuable pour la période de contrôle. Selon l'équipe d'audit, l'audit s'est toutefois basé sur les formulaires 1099émis par le contribuable pour les années en question, et aucun échantillonnage n'a été effectué. Il ne semble donc pas y avoir eu d'extrapolation susceptible d'être faussée en raison du caractère saisonnier de l'activité.
Prescription
Le Virginia Code § 58.1-1812 permet au département d'évaluer les impôts omis dans les trois ans suivant la date d'échéance de la déclaration ou la date effective de dépôt de la déclaration, selon la plus tardive des deux. En vertu du Virginia Code § 58.1-312 A, le département peut évaluer l'impôt sous-déclaré à tout moment lorsque le contribuable omet de produire une déclaration ou produit une déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire à l'impôt.
Le contribuable était un déclarant trimestriel pour les périodes imposables allant de janvier 2014 à décembre 2015 et un déclarant mensuel par la suite. En vertu du Virginia Code § 58.1-472 2, les déclarants mensuels doivent déposer leur déclaration avant le 25e jour du mois suivant. Sur la base de l'historique des déclarations du contribuable, la période mensuelle de février 2017 a été la dernière déclaration dans le délai de prescription de trois ans, car cette déclaration a été déposée le mars 27, 2017, et les cotisations ont été émises le mars 27, 2020. Pour que le département ait établi des retenues à la source pour des périodes antérieures à cette date, il aurait fallu que le contribuable ait omis de déposer des déclarations ou qu'il les ait déposées de manière fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire au paiement de l'impôt. L'examen du dossier montre qu'il n'y a pas suffisamment d'informations dans cette affaire pour affirmer que les déclarations ont été déposées de manière fausse ou frauduleuse dans une telle intention. Par conséquent, le délai de prescription de trois ans s'appliquait.
CONCLUSION
Comme il n'existe pas d'informations suffisantes pour conclure que le contribuable a déposé des déclarations de retenue à la source fausses ou frauduleuses dans l'intention de se soustraire à l'impôt, le délai de prescription de trois ans s'applique en vertu du Virginia Code § 58.1-302. En conséquence, l'audit a été limité aux périodes fiscales commençant en février 2017. Toute dette fiscale établie pour des périodes antérieures à ce mois sera annulée.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, l'évaluation d'une taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Il incombe donc au contribuable de prouver que l'évaluation du département est incorrecte. La réglementation du ministère exige toutefois une évaluation des registres de l'employeur afin de déterminer si ses travailleurs sont des salariés ou des entrepreneurs indépendants, conformément aux facteurs énumérés dans la loi Treas. Reg. § 31.3121(d)-1 et comme décrit plus en détail dans la Rev. Rul. 87-41 et plus récemment dans la publication de l'IRS 15-A. Le personnel de contrôle du ministère doit donc donner aux contribuables la possibilité de présenter des informations et des preuves concernant leurs relations avec les travailleurs. Ces preuves peuvent prendre la forme de documents écrits, y compris, mais sans s'y limiter, les contrats qui existaient entre le contribuable et les personnes en question. Les preuves peuvent également inclure, mais sans s'y limiter, des témoignages écrits ou oraux de personnes ayant connaissance des relations, y compris des membres de la direction ou les personnes elles-mêmes dont le département tente de déterminer si elles étaient des employés ou des entrepreneurs indépendants. Une fois que le contribuable a eu la possibilité de présenter ces informations, l'équipe d'audit doit procéder à une évaluation complète de ces éléments de preuve et documenter intégralement son analyse pour parvenir à ses conclusions d'audit.
En conséquence, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit afin qu'elle procède à un examen complet des relations en cause conformément aux procédures décrites ci-dessus. Le contribuable, quant à lui, doit fournir des informations suffisantes pour étayer son affirmation selon laquelle ses travailleurs étaient des entrepreneurs indépendants au cours des périodes fiscales en question. En particulier, le contribuable et le personnel d'audit doivent examiner la publication de l'IRS 15-A pour une discussion sur les différentes catégories de facteurs en question. En outre, le contribuable aura la possibilité de présenter des informations et des preuves concernant le caractère saisonnier de son activité, s'il le souhaite. Une fois l'examen terminé, l'équipe d'audit est chargée de préparer un rapport d'audit révisé et de communiquer les résultats de l'examen au contribuable par écrit. Le rapport doit analyser en détail toutes les informations que le contribuable est en mesure de fournir concernant les facteurs décrits ci-dessus. Si le contribuable souhaite faire appel du résultat du contrôle révisé, il dispose de 90 jours à compter de la date à laquelle l'équipe de contrôle lui a communiqué par écrit le résultat du contrôle.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3451.M