16 mars 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour l'année d'imposition 2019, demandant un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland. Le département a refusé le crédit et a émis un avis d'imposition, au motif que le contribuable n'était pas tenu de payer l'impôt sur le revenu au Maryland en vertu de l'accord réciproque sur l'impôt sur le revenu conclu entre la Virginie et le Maryland. Le contribuable a fait appel, soutenant que le crédit aurait dû être accordé parce qu'il vivait et travaillait dans le Maryland.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre Virginia et le Maryland a été mis à jour pour la dernière fois en 2006. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord actualisé précise que la réciprocité ne s'applique pas à un contribuable qui est un résident domiciliaire d'un État, mais qui maintient un lieu de séjour et passe au total plus de 183 jours de l'année imposable dans l'autre État. Dans ce cas, le contribuable déclare avoir passé 290 nuits dans le Maryland au cours de l'année imposable 2019. Il avait également un domicile dans le Maryland. Le contribuable aurait donc été considéré comme un résident effectif de l'État du Maryland. Toutefois, le contribuable a également déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie. Étant donné qu'il déclare n'avoir passé que 30 nuit en Virginie à 2019, il aurait rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident domicilié en Virginie et non en tant que résident effectif. D'autres informations fournies par le contribuable confirment son statut de résident domicilié en Virginie. Il possédait une résidence personnelle en Virginia dans laquelle vivait son épouse. En outre, il était titulaire d'un permis de conduire et d'une carte d'électeur en Virginia. En tant que "double résident" du Maryland et de la Virginie, l'accord de réciprocité ne s'appliquait pas. Par conséquent, le contribuable a été autorisé à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland dans la mesure où la loi de Virginie le permettait. Voir document public (D.P.) 18-45 (4/2/2018).
Crédit d'impôt hors de l'État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, le contribuable était un résident effectif du Maryland et un résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2019. Ainsi, l'accord de réciprocité entre le Maryland et Virginia ne s'appliquait pas et le contribuable était autorisé à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé au Maryland dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
Le dossier sera donc renvoyé à l'unité qui a procédé à l'ajustement afin de rétablir le crédit. Cette unité peut, si elle le souhaite, revoir le calcul du crédit effectué par le contribuable, mais si un ajustement est apporté au montant initialement demandé, cet ajustement doit être pleinement expliqué et communiqué par écrit au contribuable. Si le crédit est ajusté, le contribuable disposera de 90 jours à compter de la date de notification de cet ajustement pour faire appel, s'il estime que l'ajustement était erroné. Une fois le crédit rétabli, la cotisation sera ajustée si nécessaire et un remboursement sera effectué s'il y a lieu.
Les articles du code de Virginia, les documents publics et le Virginia Tax Bulletin cités sont disponibles en ligne dans la section Laws, Rules and Decisions du site web du département. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3559.M