Avril 3, 2018
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu despersonnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, résident de Virginia, a vécu et travaillé dans le Maryland au cours de l'année fiscale 2014. L'employeur du contribuable a retenu l'impôt sur le revenu du Maryland et le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du Maryland. Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. Aucune déclaration n'ayant été déposée, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si les revenus du contribuable étaient imposables en Virginia. Lorsque le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes, le département a établi un avis d'imposition. Le contribuable a fait appel, soutenant qu'il était un résident du Maryland et qu'il n'était pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne puisse changer de résidence domiciliaire et s'installer dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia avec n'a pas l'intention de retourner en Virginia. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans son recours, le contribuable déclare qu'il était résident du Maryland. Le contribuable a effectué plusieurs actions indiquant une intention de changer de domicile. Le contribuable a loué un appartement dans le Maryland, a souscrit une police d'assurance locataire pour l'appartement du Maryland, a fourni des retenues d'impôt sur le revenu au Maryland et a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident du Maryland.
Le contribuable a toutefois conservé des liens importants avec la Virginie. Le contribuable avait des véhicules immatriculés en Virginie, il était inscrit sur les listes électorales en Virginie et avait son permis de conduire en Virginie. En outre, le contribuable était un résident de Virginie pour tous les exercices fiscaux antérieurs et postérieurs à celui en cause.
Le Virginia Code § 46.2-323.1 stipule qu'"aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir le document public (P.D.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a obtenu un permis de conduire de Virginie à l'adresse 2009, qu'il l'a conservé tout au long de l'année 2014, qu'il l'a renouvelé à l'adresse 2017 et qu'il est toujours titulaire de ce permis.
En outre, le contribuable était inscrit sur les listes électorales de Virginia au cours de l'année d'imposition en question. Le département a constaté que les lois relatives à l'inscription sur les listes électorales ne reflètent pas exactement la résidence telle qu'elle s'applique à l'impôt sur le revenu. En vertu du Virginia Code § 24.2-101, une personne habilitée à voter en Virginia doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginie, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005. Voir aussi P.D. 17-21 (3/15/2017).
Réciprocité
Virginia Code § 58.1-342 B autorise le ministère à conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. La Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginia occidentale et la Pennsylvanie.
L'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre la Virginie et le Maryland a été mis à jour pour la dernière fois à l'adresse suivante : 2006. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 06-8 (12/27/2006). L'accord actualisé précise que la réciprocité ne s'applique pas à un contribuable qui est un résident domiciliaire d'un État, mais qui maintient un lieu de séjour et passe au total plus de 183 jours de l'année imposable dans l'autre État. Le contribuable était un résident domiciliaire de Virginia, mais il a conservé un lieu de résidence et semble avoir passé plus de 183 jours de l'année imposable dans le Maryland.
Crédit d'impôt hors de l'État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia d'obtenir un crédit sur leur déclaration de revenus pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de Virginia et soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant l'obligation fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que le contribuable n'a pas prouvé qu'il n'avait pas de domicile en Virginie au cours de l'année fiscale 2014. Ainsi, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2014. En raison des liens établis et du temps passé dans le Maryland, le contribuable peut être considéré comme un résident effectif du Maryland et un résident domicilié en Virginie et, par conséquent, soumis à l'impôt sur le revenu dans les deux États. Le contribuable peut cependant être autorisé à demander un crédit pour l'impôt payé au Maryland dans sa déclaration de Virginie.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Comme le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, c'est à juste titre que le département a émis l'avis d'imposition. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2014 ) afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie.
La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du code de Virginie, le Virginia Tax Bulletin et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1283.C