28 décembre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2018 et 2020.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginie pour les années d'imposition 2018 et 2020 (1) reflétant des ajustements au revenu brut fédéral pour les intérêts des prêts étudiants et les dépenses professionnelles des employés, et (2) réclamant des déductions détaillées pour les frais médicaux, les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels et les dons à des œuvres de bienfaisance. Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des ajustements et des déductions. La documentation fournie étant insuffisante, le département a refusé les ajustements et toutes les déductions détaillées, à l'exception de l'impôt foncier sur le site 2020. En conséquence, le département a appliqué la déduction standard et a établi des cotisations pour les deux années d'imposition. Les contribuables font appel des évaluations.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Ajustements du revenu brut fédéral
Les contribuables ont demandé des ajustements du revenu brut fédéral sur l'annexe 1 de leurs formulaires fédéraux 2018 et 2020 1040. Pour les deux années, les contribuables ont demandé une déduction pour les intérêts des prêts étudiants. L'auditeur a demandé une copie du formulaire 1098-E, Student Loan Interest Statement, pour justifier la déduction. Les contribuables n'ayant pas présenté le document demandé, le vérificateur a refusé le redressement.
Les contribuables ont également demandé un ajustement du revenu brut fédéral dans 2020 pour les frais professionnels des employés sur le formulaire 2106. Pour l'année fiscale 2020, le formulaire 2016 ne peut être utilisé que par certaines personnes, notamment les réservistes des forces armées, les artistes du spectacle qualifiés, les fonctionnaires locaux ou d'État rémunérés à l'acte et les employés dont les frais de travail sont liés à une déficience. La réponse des contribuables indiquait qu'ils n'appartenaient pas aux trois premières catégories de personnes et qu'ils n'avaient pas fourni de documents à l'appui des dépenses déclarées. En conséquence, l'auditeur a refusé l'ajustement.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet à un particulier de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
L'auditeur a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions détaillées demandées dans leurs déclarations 2018 et 2020. Les demandes indiquaient clairement la documentation requise pour justifier chaque type de déduction. Les contribuables ont envoyé des copies de factures d'impôts sur les biens personnels et immobiliers, des factures de services médicaux et d'ordonnances, ainsi que des déclarations d'explication des prestations émises par leur compagnie d'assurance. La preuve de paiement demandée n'a été fournie pour aucune des déductions demandées, à l'exception d'un reçu de30. Pour bénéficier de ces déductions, vous devez justifier le paiement des taxes foncières et des frais médicaux au moyen d'éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 14-155 (8/28/2014) et le D.P. 19-78 (7/29/2019). Les contribuables n'ont fourni aucune documentation à l'appui des déductions pour intérêts hypothécaires ou pour dons de bienfaisance.
L'auditeur a autorisé la déduction des taxes foncières sur le site 2020, mais a par ailleurs refusé les déductions détaillées demandées chaque année parce que les contribuables n'avaient pas fourni de documentation suffisante. La déduction standard a été autorisée chaque année car elle bénéficiait davantage aux contribuables que les déductions détaillées autorisées. Les contribuables n'ont pas fourni d'informations supplémentaires concernant les déductions détaillées dans leur appel et n'ont pas présenté d'arguments sur la manière dont le département a commis une erreur en refusant les déductions.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de démontrer que l'évaluation est erronée.
Les contribuables n'ont pas fourni de documentation suffisante pour justifier les ajustements de revenus ou les déductions détaillées demandées dans les déclarations 2018 et 2020. Sur la base de la législation applicable citée ci-dessus et des informations présentées, il n'y a aucune raison d'annuler les cotisations du ministère pour les années d'imposition 2018 et 2020.
Je vais cependant donner aux contribuables une dernière chance de fournir une documentation adéquate. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Compliance, Desk Audit, RAP, P.O. Box 5610, Richmond, Virginia 23220-0610, à l'attention du contrôleur fiscal : *****, Tax Auditor. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation pourra être ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, Règles et Décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3941.X