7 septembre 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de janvier 2011 à avril 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, un groupe de services médicaux, a passé un contrat avec deux fournisseurs pour l'achat de logiciels et la maintenance de ces logiciels. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur ses achats de logiciels et de contrats de maintenance. Le contribuable fait appel, soutenant que les logiciels et les contrats de maintenance ont été livrés par voie électronique et que les achats peuvent bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par le Virginia Code § 58.1-648 C (viii). À l'appui de cette affirmation, le contribuable a fourni une lettre et des courriels des vendeurs indiquant que les logiciels et les contrats de maintenance ont été livrés par voie électronique.
DÉTERMINATION
Le contribuable s'appuie à tort sur le Virginia Code § 58.1-648 C (viii) comme base de la demande de retrait de l'audit des achats de logiciels et de contrats de maintenance. Cette loi ne s'applique qu'à la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications, qui n'est pas en cause ici. Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, en partie, pour "les services n'impliquant pas un échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'Internet".
Le document public (P.D.) 05-44 (4/4/2005) définit les exigences minimales du ministère en matière de documentation pour confirmer la livraison électronique de produits logiciels. P.D. 05-44 prévoit qu'"au minimum, une facture de vente, un contrat ou un autre accord de vente doit expressément certifier la livraison électronique du logiciel et qu'aucun support matériel de ce logiciel n'a été fourni au client". En l'absence d'une telle preuve, le Département supposera que le logiciel est transmis sous une forme tangible et considérera le logiciel comme une vente imposable de biens meubles corporels. Cela est particulièrement vrai lorsqu'une facture indique une adresse de livraison en Virginia.
P.D. 11-70 (5/11/2011) traite d'une situation similaire dans laquelle un contribuable a contesté une cotisation d'audit sur l'achat d'un logiciel et a fourni une correspondance électronique du fournisseur du logiciel indiquant qu'il n'y avait pas eu de livraison par le biais d'un support tangible. Le commissaire fiscal a jugé que la correspondance électronique du vendeur ne constituait pas à elle seule une preuve suffisante pour justifier la suppression de l'achat de l'audit du contribuable. Le P.D. 11-70 précise en outre que la documentation doit être de l'un des types mentionnés dans le P.D. 05-44 afin de démontrer que la vente de logiciels peut bénéficier de l'exemption prévue par le Virginia Code § 58.1-609.5. 1. Ces documents établissent les conditions de livraison au moment de la vente ou avant, ce qui n'est pas le cas de la correspondance électronique reçue après la transaction.
Le P.D. 16-124 (6/22/2016) a encore clarifié la position du Département concernant le courrier électronique d'un vendeur en déclarant qu'un tel courrier électronique ne constitue pas une preuve suffisante que le logiciel vendu au contribuable a été livré par voie électronique parce que le courrier électronique ne fait pas référence à la transaction de vente spécifique qui a été évaluée par le Département et a fait l'objet d'un appel par le contribuable.
***** (Vendeur 1)
Le contribuable a fourni deux lettres et plusieurs courriels du vendeur 1. Les lettres indiquent que les logiciels et les services ont été livrés au contribuable uniquement sous forme électronique. Le vendeur 1 déclare également que la taxe sur les ventes a parfois été appliquée par erreur aux factures de logiciels et de services. Le contribuable n'a pas fourni de factures de vente, de contrat ou d'accord comme l'exige l'A.P. 05-44. En outre, la correspondance fournie par le vendeur 1 ne précise pas la transaction de vente à laquelle elle se réfère, mais parle plutôt de manière générale de la relation d'affaires entre lui-même et le contribuable.
***** (Vendeur 2)
Comme pour le vendeur 1, le contribuable a fourni plusieurs courriels du vendeur 2 indiquant que la livraison de leurs produits logiciels se faisait uniquement par voie électronique. Toutefois, les factures fournies au cours de l'audit indiquent une adresse de livraison ainsi que la taxe sur les ventes facturée, ce qui constitue une preuve du transfert de biens meubles corporels. Le contribuable n'a pas fourni l'accord contractuel ou un autre document certifiant expressément la livraison électronique du logiciel acheté.
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule que "[t]out calcul d'une taxe par le département sera considéré comme correct prima facie". Il incombe donc aux contribuables de prouver qu'une évaluation faite par le département est erronée. Bien que le contribuable ait fourni des courriers des vendeurs 1 et 2 qui font référence à la nature électronique de la livraison, ce seul fait ne constitue pas une preuve suffisante que la livraison électronique était la méthode de livraison du logiciel et des accords de maintenance. En outre, le contribuable n'a fourni aucun des types de documents, à savoir une facture de vente, un contrat ou un accord de vente, qui contiennent les termes de certification requis, comme indiqué dans les documents de procédure 05-44. Je note également que la facture du vendeur 2comporte une adresse de livraison, ce qui indique la possibilité que le logiciel et le contrat de maintenance aient été livrés sur un support matériel.
Sur la base de ce qui précède, les cotisations d'audit émises à l'encontre du contribuable pour les achats non taxés de logiciels et de contrats de maintenance sont correctes. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations impayées sont payées dans les 60 jours à compter de la date de la présente lettre.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1560.A