Lignes directrices pour l'application de la taxe sur la vente au détail et l'utilisation aux ventes d'hébergements facilitées par des intermédiaires en hébergement
Le projet de loi du Sénat 1398 (2021 Acts of Assembly, Special Session I, Chapter 383) modifie l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux ventes d'hébergements facilitées par des intermédiaires en hébergement à partir de septembre 1, 2021. La législation apporte des modifications similaires aux taxes locales sur l'occupation temporaire. En outre, ces changements s'appliqueront aux taxes d'occupation temporaire imposées par l'État qui financent les transports dans certaines localités en vertu du Va. Code § 58.1-1743 et Va. Code § 58.1-1744 parce que ces taxes sont gérées par les gouvernements locaux de la même manière que leurs taxes locales sur l'occupation temporaire. Ces lignes directrices fournissent des processus et des procédures pour la mise en œuvre des dispositions du Va. Code §§ 58.1-602, 58.1-603, et 58.1-612.2, relative à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des hébergements, conformément au projet de loi du Sénat 1398.
Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'obligation pour le Tax Commissioner de publier ces lignes directrices en vertu de la troisième clause de promulgation de 2021 Senate Bill 1389, ainsi qu'à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth en vertu de Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site Internet du ministère des impôts ("le ministère"), à l' adresse suivante : www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Historique de la taxation des hébergements
Dans le document public 06-139 (octobre 24, 2006), le ministère a déterminé que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation prélevée sur les hébergements temporaires doit être calculée uniquement sur le montant payé au fournisseur de l'hébergement, sans tenir compte des frais de service payés à un tiers facilitant la transaction de location.
Le projet de loi du Sénat 1398 modifie ce traitement en prévoyant qu'à partir de septembre 1, 2021, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation sera calculée sur la base du total des frais ou du prix total payé pour l'utilisation ou la possession d'hébergements temporaires, y compris les frais facturés par les intermédiaires en hébergement pour faciliter les transactions relatives à la fourniture d'hébergements temporaires.
Définitions
Le projet de loi du Sénat 1398 fournit plusieurs nouvelles définitions aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. (Voir Va. Code § 58.1-602).
Le terme "hébergement" désigne toute chambre, tout logement ou tout hébergement dans un hôtel, un motel, une auberge, une colonie de vacances, un chalet touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, des logements, des espaces ou des hébergements sont régulièrement mis à la disposition des personnes de passage moyennant rémunération.
On entend par "frais d'hébergement" le prix de la chambre moins le prix réduit de la chambre, le cas échéant, à condition que les frais d'hébergement ne soient pas inférieurs à0.
"Intermédiaire en hébergement" : toute personne autre qu'un fournisseur d'hébergement qui facilite la vente d'un hébergement, facture le prix de la chambre au client et lui facture des frais d'hébergement, qu'elle conserve à titre de rémunération pour avoir facilité la vente. Aux fins de la présente définition, on entend par "faciliter la vente" le fait de servir d'intermédiaire, de coordonner ou d'organiser de toute autre manière l'achat du droit d'utiliser un hébergement par le biais d'une transaction directe, y compris par l'intermédiaire d'un ou plusieurs processeurs de paiement, entre un client et un fournisseur d'hébergement. Une personne n'est pas considérée comme un "intermédiaire en matière d'hébergement" :
- Si le logement est fourni par un fournisseur de logement opérant sous une marque commerciale, un nom commercial ou une marque de service appartenant à cette personne ; ou
- Qui facilite la vente d'un logement si (i) le prix payé par le client à cette personne est égal au prix payé par cette personne au fournisseur de logement pour l'utilisation du logement et (ii) la seule compensation reçue par cette personne pour faciliter la vente du logement est une commission versée par le fournisseur de logement à cette personne.
On entend par "prestataire de services d'hébergement" toute personne qui fournit des services d'hébergement au grand public contre rémunération. Le terme "fournir" comprend la vente de l'utilisation ou de la possession ou la vente du droit d'utilisation ou de possession.
On entend par "affilié", à l'égard d'une personne, toute autre personne qui la contrôle directement ou indirectement, qui est contrôlée par elle ou qui est sous contrôle commun avec elle. Aux fins de la présente définition, on entend par "contrôle" (y compris le contrôle par et sous contrôle commun avec) le pouvoir, direct ou indirect, de diriger ou de faire diriger la gestion et les politiques de cette personne, que ce soit par la propriété de titres avec droit de vote, par contrat ou de toute autre manière.
"Frais de chambre à prix réduit" : le montant total facturé par le fournisseur d'hébergement à l'intermédiaire d'hébergement, ou à l'une de ses filiales, pour la fourniture de l'hébergement.
Le "prix de la chambre" est le prix de détail total facturé au client par l'intermédiaire en hébergement pour l'utilisation de l'hébergement, y compris tout frais d'hébergement ainsi que tout frais lié à la location de l'hébergement, avant taxes. Le prix de la chambre est déterminé conformément à 23 Virginia Administrative Code ("VAC") 10-210-730 et aux décisions du ministère en la matière.
Perception de la taxe
À partir de septembre 1, 2021, pour toute vente au détail d'hébergement facilitée par un intermédiaire en hébergement, ce dernier est considéré comme un revendeur effectuant une vente au détail d'hébergement et doit percevoir la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation calculées sur le prix de la chambre.
Lorsque l'hébergement se fait dans un hôtel, l'intermédiaire en hébergement doit verser au département la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur les frais d'hébergement. Le solde de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation doit être remis à l'hôtel, qui le remettra au ministère. Si l'hébergement ne se fait pas dans un hôtel, l'intermédiaire en hébergement doit verser au département la taxe sur les ventes au détail et la taxe à l'utilisation sur l'ensemble de la transaction. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 B).
Les frais supplémentaires perçus dans le cadre de la location d'un logement qui ne font pas partie du "prix de la chambre" et l'impôt perçu sur ces frais sont collectés auprès du client par le fournisseur du logement. Dans ce cas, le fournisseur d'hébergement reverse les taxes perçues sur les frais supplémentaires au département et à la localité, le cas échéant. (Voir 23 VAC 10-210-730)
Exigences en matière de facturation
En cas de vente au détail d'un logement par un intermédiaire, ce dernier indique séparément le montant de la taxe sur la note, la facture ou tout autre document similaire et ajoute la taxe au prix de la chambre. Par la suite, la taxe constitue une dette du client envers l'intermédiaire en hébergement, recouvrable en droit de la même manière que les autres dettes. Lorsque la vente au détail d'un logement n'est pas facilitée par un intermédiaire, le fournisseur de logement indique séparément le montant de la taxe sur la facture ou tout autre document similaire et ajoute la taxe au prix total payé pour l'utilisation ou la possession du logement. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 E).
Facilitateurs du marché
Les intermédiaires en hébergement peuvent avoir l'obligation de s'enregistrer et de collecter la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation en tant que facilitateurs de marché. Pour de plus amples informations, veuillez consulter les lignes directrices pour les vendeurs à distance et les facilitateurs de marché, document public 20-43 (juin 27, 2019).
Les facilitateurs de marché sont généralement autorisés à demander des dérogations à leur obligation de collecter et de verser la taxe conformément à l'article du code de la Va. 58.1-612.1 D 3 sur la base d'une démonstration de difficultés excessives ou du fait que tous les vendeurs de leur place de marché sont déjà des revendeurs enregistrés. Dans le passé, ces dérogations ont pu permettre aux intermédiaires de l'hébergement d'autoriser les fournisseurs d'hébergement à collecter et à verser toutes les taxes dues sur les ventes au détail d'hébergements.
Le projet de loi du Sénat 1398 précise toutefois les cas dans lesquels un intermédiaire en hébergement doit collecter la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et la reverser au ministère, et ne permet pas aux contribuables concernés d'obtenir des dérogations similaires ou d'utiliser les dérogations existantes. Les intermédiaires en matière d'hébergement, lorsqu'ils sont considérés comme des négociants aux fins de la vente au détail d'hébergements, ne peuvent pas céder ou transférer de quelque manière que ce soit leur obligation de collecter et de verser les taxes prévues par la loi aux fournisseurs d'hébergements ou à toute autre entité.
L'intermédiaire en hébergement est tenu de collecter la taxe de vente au détail et la taxe d'utilisation sur le prix de la chambre. Lorsque l'hébergement se fait dans une location à court terme, telle que définie dans le Va. Code § 15.2-983, ou tout autre hébergement autre qu'un hôtel, l'intermédiaire en hébergement est tenu de verser au ministère la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur le prix total de la chambre. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 B).
Lorsque l'hébergement se fait dans un hôtel, l'intermédiaire en hébergement est tenu de verser au département les taxes sur les frais d'hébergement. L'intermédiaire en hébergement doit ensuite reverser les taxes restantes à l'hôtel, qui est tenu de les reverser au ministère. Dans de tels cas, l'intermédiaire en hébergement n'a pas besoin de demander une dérogation en vertu de la législation sur les facilitateurs de marché puisque l'hôtel est explicitement tenu de verser la taxe en vertu du Va. Code § 58.1-612.2 B. Toutefois, l'intermédiaire en hébergement a l'obligation de collecter la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation auprès du client et de la reverser à l'hôtel. (Voir Va. Code § 58.1-612.2 B).
Date d'entrée en vigueur de la modification de la loi
La modification de la loi s'applique aux locations de logements à des personnes de passage à partir du mois de septembre 1, 2021. Les logements i) meublés à partir de septembre 1, 2021, et ii) payés à partir de septembre 1, 2021, sont soumis à la modification de la loi, quelle que soit la date à laquelle la location a été réservée. La modification de la loi ne s'appliquera pas aux logements fournis aux personnes de passage avant septembre 1, 2021, mais payés à partir de septembre 1, 2021; elle ne s'appliquera pas non plus lorsque les logements sont payés en totalité avant septembre 1, 2021, même si les logements ne sont fournis aux personnes de passage qu'à partir de septembre 1, 2021.
Ventes au détail et taux d'imposition
La taxe de vente au détail et la taxe d'utilisation varient selon la localité. Les taux d'imposition de chaque localité sont disponibles sur le site Internet du ministère, www.tax.virginia.gov.
Exemples
Exemple 1. Le septembre 3, 2021, un client réserve et paie une nuit dans un hôtel qu'il occupera le septembre 13, 2021 sur le site web d'un intermédiaire en hébergement au tarif de100 $ par nuit, plus des frais d'hébergement de10$. L'intermédiaire en hébergement avait précédemment demandé et obtenu une dérogation à son obligation de percevoir des taxes en vertu de l'article du code de la Va. 58.1-612.1 D 3. Toutefois, en vertu du code de la valeur ajoutée (Va. Code § 58.1-612.2 ), il n'est pas nécessaire de procéder à un examen approfondi de la situation de l'emploi. B, l'intermédiaire en hébergement est tenu de verser au ministère la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur les frais d'hébergement de10 $. L'intermédiaire en hébergement doit alors verser la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur les frais de chambre à prix réduit de100 à l'hôtel, qui doit verser les taxes au ministère.
Si le client avait réservé et payé la réservation avant le mois de septembre 1, 2021, même si les logements devaient être occupés après le mois de septembre 1, 2021, la modification de la loi n'aurait pas d'incidence sur la transaction.
Exemple 2. Le 1, 2021, un client réserve, sans la payer, une chambre d'hôtel sur le site web d'un intermédiaire en hébergement pour le mois d'août 28, 2021. Le client reste ensuite une nuit et libère donc la chambre avant le mois de septembre 1, 2021. Le client paie la réservation le septembre 2, 2021. La modification de la loi n'aurait aucun effet sur la transaction puisque les logements ont été fournis avant le mois de septembre 1, 2021 bien que le client ait payé après le mois de septembre 1.
Si le même client prolonge son séjour jusqu'en septembre 1, 2021 et paie pour la période prolongée à partir de septembre 1, 2021, la modification de la loi s'appliquera aux logements meublés et payés après septembre 1, 2021, mais pas aux logements meublés et payés en août.
Exemple 3. Un client effectue une réservation d'une nuit auprès d'un hôtel par le biais du site web de l'hôtel. Aucun facilitateur n'est impliqué dans la réservation. Comme l'hôtel est le revendeur dans cette transaction, l'hôtel doit verser la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation au ministère sur sa prochaine déclaration mensuelle de taxe sur les ventes.
Exemple 4. Un client réserve une nuit d'hôtel sur le site web d'un intermédiaire en hébergement après le mois de septembre 1, 2021. La taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation prélevée sur la redevance d'hébergement sera versée par l'intermédiaire au ministère sur sa prochaine déclaration mensuelle de taxe sur les ventes. Le reste de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation perçues sur la transaction sera remis à l'hôtel, qui devra le reverser au ministère avec sa prochaine déclaration mensuelle de taxe sur les ventes.
Si le client a accumulé des frais supplémentaires pour un article imposable, comme la location de films pendant son séjour à l'hôtel, et que ces frais ne faisaient pas partie du prix total de la chambre perçu par l'intermédiaire, il incombe à l'hôtel de percevoir auprès du client la taxe sur les ventes au détail et la taxe à l'utilisation due sur ces frais et de la reverser au ministère.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Documents d'orientation du site web du ministère, à l'adresse http://tax.virginia.gov/guidance-documents. Le ministère publiera, le cas échéant, des orientations supplémentaires concernant cette modification de la loi. Pour de plus amples informations, veuillez consulter le site www.tax.virginia.gov ou contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité