24 novembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le refus d'une demande de crédit d'impôt pour investissements qualifiés en actions et en dettes subordonnées (le "crédit") présentée pour ***** (le "contribuable") au titre de l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le contribuable a déposé une demande de crédit pour un investissement qu'il a effectué dans une entreprise qualifiée au cours de l'année fiscale 2019. La demande était datée du mois d'août 13, 2020 et a été reçue le mois d'août 17, 2020 par le ministère. Le département a refusé la demande parce qu'elle n'a pas été déposée avant la date limite d'avril 1, 2020, pour l'année fiscale 2019. Le contribuable soutient que la demande a été déposée tardivement en raison des restrictions causées par la pandémie. Elle demande au Département de reconsidérer son refus de la demande de crédit ou, à titre subsidiaire, de l'autoriser à reporter le crédit pour l'investissement 2019 dans le cadre de la distribution 2021.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-339.4 prévoit un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des fiduciaires égal à 50% d'un investissement qualifié en actions et en dettes subordonnées réalisé au cours de l'année imposable dans une entreprise qualifiée. En vertu de la loi, lorsque le montant total des demandes de crédit pour une année civile dépasse5 millions de dollars, le ministère répartit le crédit disponible au prorata entre les demandeurs approuvés.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-288 prévoit que, "[p]our toute année fiscale se terminant après le mois de janvier 1, et au plus tard le mois de décembre 31 d'une année civile, les contribuables éligibles doivent soumettre une demande de crédit d'impôt, accompagnée des pièces justificatives, au plus tard le mois d'avril 1 de l'année civile suivante". Par conséquent, pour bénéficier du crédit, un contribuable éligible doit soumettre le formulaire EDC et toutes les pièces justificatives au ministère au plus tard le 1 de l'année qui suit l'investissement. Cette exigence est également clairement énoncée dans les instructions relatives à la demande.
Le crédit étant soumis à un plafond annuel, le ministère doit fixer une date limite pour les demandes de crédit d'impôt. L'adoption d'une politique d'approbation des demandes tardives de crédit d'impôt pourrait avoir pour conséquence que le montant du crédit d'impôt dépasse le plafond du crédit d'impôt pour une année donnée. La politique du département consistant à fixer une date limite pour les crédits d'impôt plafonnés a été appliquée à tous les crédits d'impôt plafonnés gérés par le département. Voir document public (D.P.) 04-201 (11/4/2004), D.P. 13-189 (10/18/2013), D.P. 15-201 (10/19/2015) et D.P. 20-26 (2/27/2020). Par conséquent, le Département ne peut pas accepter une demande de crédit après la date limite.
Le contribuable demande également au Département d'accorder un crédit dans le pool de l'année suivante. Comme indiqué ci-dessus, la présentation d'une demande tardive rendra l'investisseur inéligible au crédit pour l'investissement couvert par cette demande. Le fait d'autoriser les contribuables qui déposent des demandes tardives au cours d'une année à déposer les mêmes demandes l'année suivante aurait pour effet d'annuler la date limite. Elle pourrait également pénaliser les demandeurs qui déposent leur demande dans les délais l'année suivante. Si suffisamment d'investissements ont été réalisés pour l'année suivante afin d'atteindre le plafond, le fait d'autoriser les investissements non réclamés des années précédentes réduirait le crédit au prorata disponible pour les demandeurs. Alors que le Virginia Code § 58.1-339.4 permet aux contribuables qui ont déposé une demande dans les délais et bénéficié du crédit de reporter les avantages jusqu'à 15 ans, mais elle ne permet pas de reporter les demandes de crédit qui n'ont pas été déposées dans les délais.
Dans ce cas, le contribuable a introduit sa demande de crédit après l'expiration du délai d'avril 1, 2020. Le contribuable n'ayant pas introduit sa demande dans les délais, il ne peut y être fait droit.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3518.B