10 novembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à la suite d'un contrôle pour la période allant de juin 2012 à décembre 2016. L'impôt contesté est établi pour la période allant de juin 2012 à juin 2013. Les cotisations ont été intégralement payées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de médecine bucco-dentaire et maxillo-faciale. En vertu d'un accord d'achat d'actifs (l'"accord") conclu avec ***** (le "vendeur"), le contribuable a acheté les actifs fixes du cabinet de chirurgie buccale détenu par le vendeur au cours de la période d'audit. Les immobilisations ont été achetées par le contribuable dans le cadre de l'achat du cabinet de chirurgie buccale au vendeur. Le vendeur est une division de ***** (le "système de santé"). L'auditeur a imposé au contribuable une taxe d'utilisation sur ses achats d'actifs immobilisés. Il s'agit de l'exemption pour vente occasionnelle. En s'appuyant sur le Virginia Code § 58.1-602, Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1080, et au document public (P.D.) 16-58 (4/20/2016), l'auditeur a constaté que le vendeur n'a pas vendu la totalité ou la quasi-totalité des actifs de son entreprise au contribuable. Sur la base d'une analyse des critères énoncés dans le P.D. 91-290 (11/18/1991), l'auditeur a également constaté que le vendeur n'a pas vendu au contribuable une division séparée et distincte de son entreprise. Par conséquent, l'auditeur a déterminé que l'exemption pour vente occasionnelle ne s'applique pas aux achats d'immobilisations en question.
Le contribuable soutient que les achats peuvent bénéficier de l'exonération des ventes occasionnelles parce que ni lui ni le vendeur n'ont effectué de ventes à quatre occasions distinctes ou plus au cours d'une année civile, et que ni lui ni le vendeur n'ont effectué de ventes dans des foires, des marchés, des cirques et des carnavals. Le contribuable soutient en outre que ni lui ni le vendeur ne sont des colporteurs ou des vendeurs ambulants. Conformément à l'arrêté royal 85-149 (7/11/1985), le contribuable soutient que le cabinet de chirurgie buccale était une division séparée et distincte de l'entreprise du vendeur et affirme que l'achat du cabinet constituait l'achat d'une division entière de l'entreprise du vendeur. Le contribuable fournit des documents à l'appui de son affirmation.
DÉTERMINATION
Vente occasionnelle - Généralement
Virginia Code § 58.1-609.10 2 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602."
Le Virginia Code § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le titre 23 VAC 10-210-1080 B stipule que le terme "vente occasionnelle" signifie :
- Une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile, à l'exception des ventes dans les foires, les marchés aux puces, les cirques et les carnavals et des ventes effectuées par des colporteurs et des vendeurs ambulants, qui ne sont pas des ventes occasionnelles ; ou
- Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise qu'il vend régulièrement ; ou
- la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ; ou
- La réorganisation ou la liquidation d'une entreprise.
J'aborderai la question de la vente de la pratique à la lumière de ces autorités.
Ventes par le vendeur ou le contribuable
Le contribuable soutient que l'exonération des ventes occasionnelles s'applique parce que ni lui ni le vendeur n'ont participé à des ventes à quatre occasions distinctes ou plus au cours d'une année civile. Le contribuable soutient également que l'exonération des ventes occasionnelles s'applique parce que le vendeur ne vend pas dans des foires ou des marchés aux puces et qu'il n'est pas un colporteur ou un vendeur ambulant. Aucune de ces parties de l'exemption pour vente occasionnelle, prévue au titre 23 VAC 10-210-1080 B, n'est en cause parce qu'elles ne constituent pas une base pour l'évaluation.
Vente ou échange de la quasi-totalité des actifs
En vertu des autorités susmentionnées, une vente occasionnelle peut avoir lieu lorsqu'une entreprise vend la totalité ou la quasi-totalité de ses actifs. Selon le vendeur et la base de données nationale des fournisseurs, le vendeur exploite plusieurs cabinets au sein du système de santé. En outre, le système de santé est un réseau d'hôpitaux et d'établissements médicaux composé de six hôpitaux principaux situés à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia. Le cabinet de chirurgie buccale n'était qu'un des nombreux cabinets faisant partie d'un vaste réseau d'établissements médicaux et ne constitue pas la totalité ou la quasi-totalité des activités du vendeur ou du système de santé. Après la vente au contribuable du cabinet de chirurgie buccale et des immobilisations correspondantes, le vendeur et le système de santé ont continué à exploiter plusieurs cabinets, hôpitaux et établissements médicaux. Par conséquent, les immobilisations achetées par le contribuable conformément à l'accord ne constituent pas la totalité des actifs détenus par le vendeur, ni la totalité des actifs détenus par le système de santé.
Vente d'une division
Les décisions antérieures du commissaire fiscal sont instructives en ce qui concerne la vente d'une division d'une entreprise en cours et l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux ventes de biens meubles corporels. Dans les documents publics 16-58 (4/20/2016), 91-290 et 85-149, le ministère a déterminé que la cession d'une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes peut être considérée comme une vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Toutefois, pour déterminer si une division est séparée et distincte d'une entité commerciale permanente, le ministère se fonde sur certains critères pour déterminer si la vente des actifs d'une division peut être considérée comme une vente occasionnelle. Ces critères sont énoncés ci-dessous :
- Chaque division doit disposer d'une comptabilité entièrement distincte, tenue séparément.
- Des comptes bancaires séparés doivent être ouverts.
- Les employés doivent être actifs dans une seule division.
- Les divisions doivent être logées séparément.
- Chaque division doit avoir ses propres immobilisations qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable.
Afin de déterminer si l'achat des actifs immobilisés peut bénéficier de l'exemption pour vente occasionnelle, les critères énoncés ci-dessus doivent être analysés afin de déterminer si la vente du cabinet de chirurgie buccale constitue la vente d'une division telle que considérée dans les documents publics susmentionnés.
Livres séparés/entretenus séparément
Le contribuable déclare comprendre que le vendeur tient des livres distincts pour ses différents cabinets médicaux. Le contribuable déclare qu'au cours de la négociation des ventes, il a reçu des rapports d'inventaire et d'actifs du vendeur qui montrent que ce dernier tenait des livres séparés. Le contribuable joint à son recours des rapports à l'appui de son affirmation selon laquelle le vendeur tenait des livres distincts pour ses pratiques et que ces livres étaient tenus séparément. Le contribuable soutient que les rapports fournis par le vendeur ne concernaient que des éléments liés à la pratique de la chirurgie buccale.
La feuille d'inventaire fournie par le contribuable mentionne la raison sociale *****. La feuille de travail comprend un numéro de division, des désignations de groupes d'actifs et une localisation. Les feuilles de travail fournies indiquent les actifs pour un numéro de division spécifique. Les feuilles de travail ne confirment toutefois pas l'affirmation du contribuable selon laquelle le vendeur tenait des livres distincts pour chaque cabinet. Il semble plutôt que les livres du vendeur soient simplement organisés par pratique. Bien que le vendeur ait mis en place des procédures permettant d'identifier facilement chaque pratique dans ses registres comptables, cela ne signifie pas qu'il dispose de registres distincts pour chaque pratique, tenus séparément, comme l'exige l'arrêté royal 91-290. En conséquence, ce critère n'est pas rempli.
Compte bancaire séparé
Le médecin qui travaille pour le contribuable était le médecin employé par le cabinet de chirurgie buccale du vendeur avant la vente du cabinet au contribuable. Le contribuable déclare que lorsque le médecin était employé par le vendeur, il n'avait pas accès aux informations du compte bancaire du vendeur. Toutefois, le contribuable déclare que le médecin se souvient d'avoir eu des tickets de dépôt distincts indiquant le nom du cabinet de chirurgie buccale du vendeur. Le contribuable indique en outre qu'il a appris, en communiquant avec le vendeur, que ce dernier tient des comptes courants séparés et qu'il a la possibilité de filtrer les revenus et les dépenses de chaque cabinet pour ses propres rapports et réconciliations.
Sur la base des informations fournies dans le recours, j'estime que le contribuable n'a pas démontré que le vendeur disposait d'un compte bancaire séparé pour le cabinet de chirurgie buccale. Les tickets de dépôt mentionnant le nom du cabinet ne suffisent pas à prouver que le vendeur disposait d'un compte bancaire séparé pour le cabinet. En outre, la capacité du vendeur à filtrer les revenus et les dépenses n'indique pas qu'il existe des comptes bancaires distincts pour les pratiques du vendeur. En conséquence, ce critère n'a pas été rempli.
Employés distincts
Le contribuable déclare que tous les employés qui travaillaient pour le cabinet avant la vente ont été employés par le contribuable après la vente. Le contribuable déclare qu'avant la vente, les employés travaillaient uniquement dans l'immeuble où se trouvait le cabinet et qu'ils ne rendaient compte qu'au médecin qui travaillait dans le cabinet. Le contribuable indique en outre qu'au moment de l'acquisition du cabinet, il a conclu un accord sur les avantages sociaux pour ses employés, accordant à ces derniers un crédit pour leurs années de service lorsqu'ils étaient employés par le vendeur.
Les informations fournies dans le cadre du recours du contribuable n'étayent pas l'affirmation de ce dernier selon laquelle les employés n'ont travaillé que dans le cabinet de chirurgie buccale du vendeur avant la vente du cabinet. La clause incluse dans les avantages sociaux des employés, qui accorde un crédit pour les services accomplis au sein du vendeur, ne prouve pas que les employés ont uniquement travaillé dans le cabinet de chirurgie buccale du vendeur. Par conséquent, le contribuable n'a pas satisfait à ce critère.
Séparément logé
Le contribuable déclare qu'après l'achat des actifs du cabinet de chirurgie buccale, le médecin a continué à travailler au même endroit que lorsqu'il était employé par le cabinet de chirurgie buccale du vendeur. Le contribuable indique également que l'accord prévoit que le contribuable doit se voir attribuer le bail dans lequel se trouve le cabinet.
Les informations fournies dans le cadre du recours ne suffisent pas à étayer l'affirmation du contribuable selon laquelle, avant la vente, le cabinet de chirurgie buccale du vendeur était hébergé séparément de ses autres cabinets médicaux. L'accord prévoit que le contribuable doit assumer le bail à un certain endroit ; cependant, la documentation fournie par le contribuable n'indique pas que le cabinet du vendeur était installé à l'endroit indiqué dans l'accord. En conséquence, ce critère n'a pas été satisfait.
Séparation des actifs immobilisés
Le contribuable déclare que tous les actifs achetés au vendeur étaient situés à un seul endroit et n'étaient pas utilisés de manière interchangeable avec d'autres pratiques. Le contribuable soutient que l'équipement utilisé par les chirurgiens buccaux et maxillo-faciaux n'est pas interchangeable avec d'autres domaines de pratique médicale et ne leur serait pas utile.
Les actifs immobilisés imposables dans le cadre de l'audit comprennent le mobilier de bureau, ainsi que l'équipement utilisé par le contribuable pour fournir des traitements de chirurgie buccale à ses patients. Si je conviens que les actifs immobilisés utilisés pour le traitement ne seraient utilisés que par le cabinet de chirurgie buccale, je ne suis pas en mesure de conclure que les autres actifs immobilisés imposables dans l'audit n'ont été utilisés que par le vendeur dans son cabinet de chirurgie buccale avant que la vente n'ait lieu. En conséquence, ce critère n'a pas été rempli.
Sur la base de l'analyse qui précède, les critères permettant de déterminer si la vente du cabinet de chirurgie buccale constitue la vente d'une division n'ont pas été remplis. Par conséquent, l'exonération des ventes occasionnelles n'est pas applicable aux immobilisations achetées par le contribuable.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes telles qu'elles ont été émises. Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2026P