Avril 20, 2016
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "Taxpayer") demandant une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de Virginia à l'achat de biens meubles corporels liés à l'achat d'une division à une autre société. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur de travaux publics lourds spécialisé dans les infrastructures de transport. En 2012, le contribuable a étendu ses activités à la conception géotechnique et aux services de construction en concluant un accord pour acheter le site ***** (la division "" ) à ***** (le vendeur "" ). Parallèlement à l'achat de la division, le contribuable a également acheté au vendeur certains biens meubles corporels. Au moment de l'achat, le contribuable déclare qu'il n'était pas certain des implications de la taxe sur les ventes pour cette transaction. Par conséquent, le contribuable a versé la taxe d'utilisation de Virginia sur le prix d'acquisition des biens meubles corporels avec sa déclaration trimestrielle d'avril 2012.
Après un examen de la transaction par l'expert-comptable du contribuable, ce dernier demande si l'exonération des ventes occasionnelles s'applique à la transaction en question.
ARRÊT
Vente occasionnelle - Généralement
Code de Virginie § 58.1-609.10 2 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "Une vente occasionnelle, telle que définie au § 58.1-602."
Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-1080 B stipule que le terme "vente occasionnelle" signifie :
1. Une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile, à l'exception des ventes dans les foires, les marchés aux puces, les cirques et les carnavals et des ventes effectuées par des colporteurs et des vendeurs ambulants, qui ne sont pas des ventes occasionnelles ; ou
2. Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise qu'il vend régulièrement ; ou
3. la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ; ou
4. La réorganisation ou la liquidation d'une entreprise.
J'aborderai la vente de la division à la lumière de ces autorités.
Certificat d'enregistrement
Le contribuable affirme que le vendeur est enregistré auprès de l'administration fiscale de Virginia. Le contribuable affirme que l'enregistrement ne s'appliquait pas aux activités commerciales de la division en question. Le contribuable affirme que l'exonération des ventes occasionnelles s'applique en l'espèce parce que les activités de la Division n'exigeaient pas du vendeur qu'il soit enregistré au titre de l'impôt sur les ventes en Virginia.
Dans le document public 96-181 (7/24/96), le contribuable exerçait une activité d'entrepreneur en construction lourde. Le contribuable a contesté l'imposition de ses achats de certains actifs immobilisés et a soutenu que l'exonération des ventes occasionnelles s'appliquait à ces achats. Dans un cas, le contribuable a acheté du matériel à une entreprise de construction de Virginia. Sur la base des informations présentées, il a été déterminé que le vendeur ne réalisait pas régulièrement des ventes. Il a été jugé que les ventes peu fréquentes d'équipements, telles que la vente contestée faite au contribuable, n'étaient pas suffisantes en nombre, en étendue et en nature pour exiger du vendeur qu'il détienne un certificat d'enregistrement auprès du ministère. La transaction a été considérée comme une vente occasionnelle et a été retirée de l'audit.
En l'occurrence, compte tenu du type d'activité exercée par le vendeur, il est probable que ce dernier n'a pas réalisé de ventes suffisantes en nombre, en étendue et en nature pour l'obliger à détenir un certificat d'enregistrement au cours de la période en question. Les informations présentées sont toutefois insuffisantes pour permettre de faire cette détermination et de savoir si l'exemption pour vente occasionnelle s'applique.
Vente ou échange de la quasi-totalité des actifs
Le contribuable déclare que le vendeur a vendu tous les actifs d'une division entière lors de la transaction en question. Le contribuable déclare que le vendeur continue d'exister. Sur la base de ces éléments, le contribuable maintient que l'exonération des ventes occasionnelles s'applique.
Sur la base des informations présentées, il semble évident que le vendeur n'a pas vendu au contribuable la totalité ou la quasi-totalité des actifs de son entreprise, comme l'exigent les autorités susmentionnées. Le contribuable affirme que l'activité du vendeur se poursuit bien que cette partie de l'activité ait été vendue au contribuable. Par conséquent, l'exemption pour vente occasionnelle ne s'appliquerait pas sur la base de cette partie de la définition.
Une décision antérieure du commissaire aux impôts est instructive en ce qui concerne la vente d'une division. Le P.D. 91-290 (11/18/91) stipule que le Département a précédemment déterminé que la cession d'une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes peut être considérée comme une vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Voir P.D. 85-149, (7/11/85). Toutefois, pour déterminer si les entreprises sont Pour déterminer si la vente d'une division d'une société est considérée comme la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise, le ministère s'appuie sur certains critères. Ces critères sont énoncés ci-dessous :
- Chaque division doit disposer d'une comptabilité entièrement distincte, tenue séparément.
- Des comptes bancaires séparés doivent être ouverts.
- Les employés doivent être actifs dans une seule division.
- Les divisions doivent être logées séparément.
- Chaque division doit avoir ses propres immobilisations qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable.
Afin de déterminer si la division vendue au contribuable est séparée et distincte, le département doit procéder à une analyse des critères. Les informations fournies sont insuffisantes pour effectuer l'analyse nécessaire.
Réorganisation ou liquidation
Le contribuable déclare qu'il a repris tous les actifs du vendeur et qu'il a fait de l'activité commerciale l'une de ses divisions. Sur cette base, le contribuable soutient qu'il s'agit d'une réorganisation ou d'une liquidation de l'entreprise du vendeur et que l'exonération pour vente occasionnelle s'applique.
Dans des décisions antérieures du commissaire aux impôts, des réorganisations ont été constatées dans des cas où des actions de la société ont été échangées contre des actifs.[1] En l'occurrence, rien n'indique qu'un transfert d'actions contre des actifs ait eu lieu dans le cadre de la vente de la division. Les informations fournies par le contribuable sont insuffisantes pour déterminer qu'une réorganisation a eu lieu en ce qui concerne l'entreprise du vendeur.
Le contribuable déclare que le vendeur continue d'exploiter son entreprise après la vente de cette division de l'entreprise. Par conséquent, j'estime qu'il n'y a pas eu de liquidation de l'entreprise du vendeur, comme le considèrent les autorités susmentionnées.
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies, et compte tenu des autorités citées, il semble possible que l'exemption pour vente occasionnelle s'applique aux achats en question. Toutefois, la documentation n'est pas suffisante pour permettre au département de parvenir à cette conclusion à l'heure actuelle. Le contribuable a eu la possibilité de fournir des documents à des fins d'examen afin qu'il soit possible de déterminer si l'exonération des ventes occasionnelles s'applique. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni la documentation demandée. Par conséquent, je ne suis pas en mesure de me prononcer sur l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux transactions en question.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5451117507.P