13 octobre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2016 et 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour les années d'imposition 2016 et 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Après avoir examiné sa réponse, le département a émis des évaluations. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginie.
Le contribuable a maintenu des liens avec l'État A pendant les années d'imposition en cause. Il a été propriétaire et a résidé dans des résidences de l'État A de 1991 à février 2014, date à laquelle il a commencé à résider avec un membre de sa famille. Le contribuable était employé à temps plein dans une entreprise située dans l'État A. Il était inscrit sur les listes électorales de l'État A depuis 1981. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État résident A pour les années d'imposition 2016 et 2017.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a acheté une résidence en Virginie en septembre 2014, qui a été vendue en septembre 2019. Il a obtenu un permis de conduire en Virginie en octobre 2014 et a immatriculé un véhicule en Virginie en 2014 et deux autres véhicules en 2018.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable explique que la résidence achetée en Virginie à l'adresse 2014 était une résidence secondaire destinée à une retraite future dans laquelle il ne passait qu'un nombre minimal de jours à l'adresse 2016 et 2017. Le contribuable déclare avoir immatriculé les véhicules en Virginie à des fins d'assurance. Le Département considère que les liens continus d'un contribuable avec la Virginie dans le but de profiter des lois favorables de la Virginie afin d'obtenir les avantages(c'est-à-dire le permis de conduire et l'immatriculation de la voiture) disponibles pour les résidents de la Virginie constituent une forte intention du désir d'un contribuable d'être un résident domicilié de la Virginie. Voir P.D. 02-149.
Bien qu'il ait pu avoir l'intention d'établir son domicile en Virginie au cours des années d'imposition 2016 et 2017, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence physique. La Cour suprême de Virginie a observé que ni la présence physique ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Voir Coopers Adm'r v Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917).
Bien que le contribuable ait déjà établi certains liens avec la Virginie qui indiqueraient l'intention d'établir une résidence domiciliaire, il semble qu'il n'ait pas encore établi sa présence physique en Virginie avec l'intention nécessaire d'y rester de façon permanente ou indéfinie au cours des années d'imposition 2016 et 2017. En outre, comme il vivait et travaillait encore la plupart du temps dans l'État A, il n'avait pas encore abandonné son domicile dans cet État. Par conséquent, le contribuable n'a pas achevé la procédure de changement de domicile en Virginie. En conséquence, après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident de Virginia pour les années d'imposition 2016 et 2017. En conséquence, les cotisations seront annulées.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginie au cours des années fiscales 2016 et 2017, il doit être conscient que des liens continus avec la Virginie, tels que l'enregistrement de véhicules en Virginie, la conservation d'un permis de conduire de Virginie ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginie, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie. Tout demandeur qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Virginia Code § 46.2-348.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3379.B