22 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2015 à décembre 2017. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est le propriétaire et l'exploitant d'un centre de soins médicaux situé en dehors de l'État et possédant de nombreux sites en Virginie. À la suite du contrôle effectué par le ministère, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les frais encourus dans le cadre de l'achat de services de sous-traitance d'enseignes pour ses sites en Virginie. Le contribuable conteste l'évaluation au motif que les frais encourus lors de l'installation de l'enseigne résultent de services d'installation de biens immobiliers fournis par un entrepreneur et non de l'achat d'un bien meuble corporel. Dans son recours, le contribuable fournit les factures de son prestataire de services de signalisation pour la période d'audit qui n'ont pas été communiquées à l'auditeur. En outre, le contribuable demande un ajustement des intérêts et une renonciation à la pénalité imposée.
DÉTERMINATION
Panneaux fabriqués
La politique du ministère et le traitement qu'il a réservé aux entreprises de fabrication et d'installation d'enseignes en Virginie au cours de la période d'audit sont bien établis. Depuis juillet 1, 2005, le Virginia Code § 58.1-602 inclut les enseignes manufacturées dans sa définition des biens meubles corporels. Dans le document public 12-70 (3/5/2012), le ministère explique le changement, notant que l'intention du changement de loi était de traiter une transaction pour la vente et l'installation d'une enseigne fabriquée comme une vente de biens meubles corporels, indépendamment du fait que l'enseigne peut être attachée à ou faire partie d'un bien immobilier.
L'inclusion des enseignes fabriquées dans la définition des biens meubles corporels du Virginia Code § 58.1-602 et l'intention du législateur remplacent le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4070 A, qui stipule que "Toute personne qui construit et installe des enseignes, des panneaux publicitaires ou des articles similaires qui, une fois installés, sont incorporés dans un bien immobilier, est un entrepreneur en ce qui concerne ces articles". Aucune taxe n'est applicable aux frais de construction et d'installation d'une enseigne qui devient attachée à un bien immobilier, mais la personne qui construit et installe l'article doit payer la taxe sur tous les biens utilisés dans la construction et l'installation". Le contribuable cite le titre 23 VAC 10-210-4070 A à l'appui de son affirmation selon laquelle son contrat d'installation de panneaux constitue une transaction immobilière. L'invocation du règlement par le contribuable est erronée, et les frais d'enseigne et d'installation contractuels en question sont considérés comme un achat de biens meubles corporels.
Frais de service liés à l'installation des enseignes
Le contribuable demande au département de supprimer les frais de permis facturés, les frais d'obtention de permis et les frais d'enquête au motif que ces frais et dépenses sont liés à l'installation de biens immobiliers. P.D. 12-70 traite des services taxables résultant de la fabrication et de l'installation d'enseignes sur une structure.
Le Virginia Code § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation basée sur le prix de revient des biens meubles corporels utilisés ou consommés en Virginie, et le Virginia Code § 58.1-602 stipule que le prix de revient est calculé de la même manière que le prix de vente. Le "prix de vente" défini dans le Virginia Code § 58.1-602 signifie "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente ... sans aucune déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". Comme l'indique le P.D. 12-70, "à moins d'être spécifiquement exemptés par la loi, tous les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont soumis à l'impôt. Voir P.D. 98-71 (4/20/1998)".
Le code de Virginie § 58.1-602 énumère les exclusions du prix de vente des transactions de biens meubles corporels imposables, et le code de Virginie § 58.1-609.5 énumère les exemptions de service. Comme indiqué dans l'arrêt P.D. 12-70, "pour qu'une partie du prix de vente soit exonérée de la taxe, le service ou la dépense doit être expressément mentionné dans une loi d'exonération ou d'exclusion". Le contribuable a joint à son recours les factures qu'il a reçues de l'entreprise chargée de l'installation des enseignes. Les factures indiquent le montant total des frais facturés au contribuable, dont les "frais de permis", les "frais d'obtention de permis" et l'"installation" sont clairement indiqués.
Les exclusions du "prix de vente" en vertu du Virginia Code § 58.1-602 comprennent les escomptes de caisse autorisés et accordés, certains frais financiers liés au crédit accordé dans le cadre de contrats de vente conditionnelle, etc. Les exemptions de service pertinentes en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5 comprennent les frais de transport et les frais d'installation ou de réparation facturés séparément. Il n'existe pas d'exemption ou d'exclusion spécifique dans la loi qui permette d'exempter ou d'exclure de la taxe les frais de permis ou d'études de site lorsque ces frais font partie de la vente de biens meubles corporels.
Conformément aux orientations publiées dans le P.D. 12-70, l'objet réel de la transaction doit être analysé avant de déterminer l'applicabilité des exclusions prévues par le Virginia Code § 58.1-602 et § 58.1-609.5. Le procureur général de Virginie a déclaré que "lorsque l'objet réel d'une transaction est l'acquisition d'un bien et que le service fourni est accessoire à cet achat, il existe un lien entre la vente et le service qui permet l'imposition de la taxe sur les ventes pour le service. Voir 2011 Op. Va. Att'y Gen. 068. P.D. 12-70, citant le titre 23 VAC 10-210-4040 D, stipule qu'"une opération constitue un service exonéré si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et si le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération". En revanche, si l'objet de la transaction est de garantir le bien, la totalité des frais, y compris les frais de services, est imposable.
Le contribuable dans l'affaire P.D. 12-70 a fait appel de l'évaluation de la taxe d'utilisation par le ministère sur les frais facturés pour les permis et les études de site au motif que les frais ne devraient pas être considérés comme faisant partie de la vente. En ce qui concerne le contribuable dans l'affaire P.D. 12-70, le commissaire fiscal a déterminé que les frais de permis et les frais d'étude du site étaient soumis à l'impôt sur la base du fait que : (1) l'installation de l'enseigne était une vente de biens meubles corporels, (2) une exemption statutaire ne s'appliquait pas, et (3) le véritable objet de la transaction était la vente de biens meubles corporels. Il en va de même dans le cas présent. Le véritable objet de l'achat du contribuable est l'obtention d'un bien meuble corporel, l'enseigne. Par conséquent, les frais de permis, les frais d'obtention de permis et les frais d'étude liés au panneau sont imposables en tant que partie de la vente.
Frais d'installation
Les factures de l'entrepreneur du contribuable comprenaient des frais d'installation mentionnés séparément. Conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 2En outre, la taxe ne s'applique pas aux "montants facturés séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation... des biens vendus". L'audit sera ajusté pour supprimer les frais de main-d'œuvre d'installation indiqués et facturés séparément.
CONCLUSION
L'audit sera révisé par le personnel d'audit sur le terrain compétent conformément à cette décision. Les intérêts seront ajustés en conséquence et l'applicabilité des pénalités de mise en conformité et d'amnistie sera déterminée sur la base de la révision de l'audit. Une fois la révision et les ajustements terminés, un rapport d'audit révisé sera fourni au contribuable. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 60 jours suivant la date de la facture. Veuillez effectuer le paiement dans les 60 jours à compter de la date de la facture à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Att95 : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1944.W]