8 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation sur les communications
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications établie pour la période allant de septembre 2013 à juin 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des services de vidéo et de câble aux clients de Virginia. Le vérificateur a évalué la taxe sur les ventes de communications dans le cadre du contrôle des ventes non taxées des services vidéo du contribuable. L'auditeur a également évalué les frais de droit de passage des câbles (ROW) dans le cadre de l'audit dans les cas où les frais n'ont pas été correctement facturés aux clients du contribuable. L'évaluation des droits de passage est basée sur le rapport des clients médias par localité fourni par le contribuable.
Le contribuable conteste la taxe sur les ventes de communications et demande 90 jours pour fournir des documents supplémentaires qui seront examinés par l'équipe d'audit. Le contribuable conteste l'évaluation des droits de passage et en demande la suppression. S'il est établi que l'évaluation ne peut être annulée dans son intégralité, le contribuable demande un crédit dans le cadre de l'audit pour compenser le montant des droits de passage des câbles qui ont été perçus et versés au ministère des transports de Virginia ("VDOT"). Si aucune des deux options n'est retenue, le contribuable demande que ces montants soient exclus du calcul des intérêts. Le contribuable soutient que, bien qu'ils aient été versés à la mauvaise agence, les droits de passage ont été versés dans les délais. Le contribuable soutient en outre que certaines créances irrécouvrables doivent être prises en compte dans l'évaluation finale.
DÉTERMINATION
Remise erronée
Le contribuable soutient qu'une partie de la taxe sur les ventes de communications perçue sur ses services vidéo au cours de la période d'audit a été versée par erreur par une société liée. Le contribuable soutient donc que le montant de l'impôt qu'il a perçu et qu'il n'a pas versé au ministère est surévalué. Au cours de l'audit, le contribuable a informé l'auditeur du problème de versement erroné. L'auditeur a demandé des rapports sur les mois de l'échantillon (septembre 2013 et avril 2014) démontrant la remise erronée. Cette documentation n'a pas été fournie à l'auditeur avant la clôture de l'audit.
Les dispositions générales du chapitre 1 du Virginia Code 58.1 régissent toutes les taxes administrées par le département de la fiscalité et prévoient ce qui suit dans le Virginia Code § 58.1-102:
Il incombe à chaque contribuable de conserver les registres et documents appropriés justifiant toutes les informations contenues dans les déclarations exigées par le présent sous-titre, ainsi que tous les autres registres ou documents pertinents que le commissaire aux impôts peut exiger par voie réglementaire. Les registres et documents sont conservés pendant une période de trois ans à compter de la date requise pour le dépôt d'une déclaration à laquelle ces registres ou documents se rapportent.
Le Virginia Code § 58.1-103 prévoit en outre que "Tous les registres et documents requis par ce sous-titre ou par une règle ou un règlement doivent être disponibles pendant les heures de bureau pour inspection par le commissaire fiscal ou ses agents dûment autorisés".
Le chapitre 6 du code de Virginie 58.1 traite spécifiquement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie et exige dans le code de Virginie § 58.1-633 A (1) que les concessionnaires "tiennent et conservent des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être exigée par le commissaire aux impôts". Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-470 prévoit également que le contribuable est "tenu de tenir et de conserver pendant trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt à payer".
En l'occurrence, le contribuable n'a pas fourni la documentation demandée par l'auditeur pour étayer son affirmation selon laquelle une partie de la taxe sur les ventes de communications perçue au cours de la période d'audit a été versée par erreur par une société liée. Conformément aux autorités citées, le contribuable est tenu de conserver les documents relatifs à la taxe sur les ventes de communications et de les mettre à la disposition du ministère pour inspection. Nonobstant ce qui précède, j'accorderai au contribuable un délai supplémentaire pour fournir la documentation relative à ces transactions. Le personnel chargé du contrôle prendra contact avec le contribuable pour discuter des registres et de la documentation que le contribuable devra fournir. Le contribuable doit fournir tous les registres et documents demandés à l'équipe de contrôle dans les 60 jours à compter de la date de contact avec le contrôleur. Une fois l'examen terminé par l'auditeur, des révisions de l'audit et de l'évaluation de l'audit seront effectuées si cela se justifie.
En outre, le contribuable disposera de 90 jours à compter de la date de finalisation de la révision pour déposer un recours auprès du ministère pour toute question contestée restante. Si le contribuable ne fournit pas les dossiers et la documentation à l'auditeur dans le délai imparti, les cotisations deviendront immédiatement dues et payables à ce moment-là, et le contribuable n'aura plus la possibilité de présenter un recours conformément au Virginia Code § 58.1-1821.
Frais d'emprise du câble
Le contribuable conteste l'évaluation de la redevance de passage de câble. Le contribuable soutient qu'il s'est appuyé sur les informations figurant sur le site Internet du VDOT concernant les obligations des entreprises de communication en matière d'emprise. Ainsi, le contribuable déclare qu'il a versé au VDOT les droits de passage qu'il a perçus au cours de la période d'audit. Le contribuable soutient également qu'il n'a pas perçu de droits de passage auprès de certains clients sur la base des informations fournies sur le site Internet du VDOT. Je crois savoir que la redevance pour l'utilisation du câble était un problème lors de l'audit précédent. Dans le cadre de l'audit actuel et de l'audit précédent, le contribuable s'est appuyé sur les informations figurant sur le site Internet du VDOT pour déterminer quels clients devaient se voir facturer des droits de passage et pour déterminer si les droits perçus devaient être versés au VDOT.
Virginia Code § 58.1-654 A oblige les fournisseurs de services de communication à déposer chaque mois auprès du ministère une déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation des services de communication. Virginia Code § 58.1-654 Les états B :
Au moment de la transmission de la déclaration requise en vertu de la sous-section A, le fournisseur de services de communication verse au commissaire des impôts le montant de l'impôt dû après avoir procédé aux ajustements appropriés pour les comptes irrécouvrables et imputés conformément à l'article 58.1-655. La taxe imposée par le présent chapitre devient, pour chaque période, exigible le vingt et unième jour du mois suivant si elle n'est pas payée.
En outre, le ministère a publié les lignes directrices et les règles relatives aux taxes sur les communications en Virginie, document public (P.D.) 06-138 (11/1/2006), qui fournissent des orientations concernant les redevances d'utilisation du câble en cause dans le présent appel. Les lignes directrices précisent que les redevances d'utilisation des câbles seront collectées et versées mensuellement par les fournisseurs de services de communication au ministère de la fiscalité. Virginia Code § 56-468.1 I régit les redevances d'utilisation des droits de passage des câbles et stipule que "La redevance d'utilisation des droits de passage publics facturée par un câblo-opérateur doit être remise au ministère de la fiscalité de Virginia pour être versée au fonds fiduciaire de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications au plus tard le 20 du mois".
Le Virginia Code § 58.1-654 stipule expressément que les taxes et redevances facturées et perçues par les fournisseurs de services de communication doivent être remises au commissaire aux impôts. En outre, les instructions relatives au formulaire CT-75 (Communications Sales and Use Tax Return) indiquent que "les fournisseurs de services sont tenus de collecter les taxes et redevances auprès de leurs clients en tant que postes de leurs factures et de verser les montants collectés au ministère des impôts sur une base mensuelle". [souligné par l'auteur].
Je crois savoir que l'audit précédent a été clôturé environ un an avant le début de l'audit actuel. Ainsi, le contribuable n'a pas été en mesure d'appliquer les conseils donnés par l'auditeur du département concernant la manière correcte de facturer et de verser les droits de passage du câble au cours de la période d'audit en question. Nonobstant ce qui précède, les autorités citées et les instructions de dépôt de déclaration applicables ont fourni au contribuable les indications nécessaires pour facturer, percevoir et verser correctement les redevances de droit de passage par câble au cours de la période d'audit. Par conséquent, les frais de droit de passage évalués dans le cadre de l'audit ne seront pas supprimés. En outre, je ne suis pas en mesure d'accorder un crédit dans le cadre de l'audit pour les droits de passage que le contribuable a pu verser au VDOT.
Intérêt
Virginia Code § 58.1-1812 A s'applique à la demande du contribuable de renoncer aux intérêts calculés dans le cadre de l'audit relatif à l'évaluation des droits de passage. La loi prévoit, dans sa partie pertinente, que "si le commissaire aux impôts constate qu'une personne n'a pas fait de déclaration en bonne et due forme ou n'a pas payé intégralement un impôt en bonne et due forme, il établit les impôts prescrits par la loi....En outre, des intérêts sur l'impôt impayé et une pénalité sont appliqués au taux établi au § 58.1-15 pour la période comprise entre la date d'échéance et la date de paiement intégral". La loi impose l'application d'intérêts à toute évaluation. Dans le cas présent, il n'y a aucune raison de renoncer à tout ou partie de l'intérêt évalué, car l'évaluation est correcte. Par conséquent, la demande de dispense d'intérêts du contribuable ne peut être accordée.
Créances irrécouvrables
Le contribuable déclare avoir eu diverses créances irrécouvrables tout au long de la période d'audit. Le contribuable demande que les créances irrécouvrables soient imputées sur la taxe sur les communications évaluée lors du contrôle. Je crois comprendre que le contribuable n'a pas abordé la question des créances irrécouvrables au cours de l'audit.
Le Virginia Code § 58.1-655 prévoit que :
Dans toute déclaration déposée en vertu des dispositions du présent chapitre, le fournisseur de services de communications peut imputer sur la taxe due dans la déclaration le montant de la taxe sur les ventes ou sur l'utilisation précédemment restituée et payée sur des comptes qui lui sont dus et qui se sont révélés sans valeur au cours de la période couverte par la déclaration. Toutefois, le crédit n'excède pas le montant du paiement non perçu déterminé en traitant les paiements antérieurs de chaque dette comme étant constitués de la même proportion de paiement, de taxe sur les ventes et d'autres frais non imposables que dans la dette totale due à l'origine au fournisseur de services de communications. Le montant des comptes pour lesquels un crédit a été obtenu et qui sont ensuite payés en tout ou en partie au fournisseur de services de communications est inclus dans la première déclaration déposée après ce recouvrement.
Le P.D. 06-138 fournit des indications supplémentaires sur la manière dont les contribuables doivent déclarer les créances irrécouvrables :
Chaque prestataire aura droit à un crédit sur l'impôt indiqué comme étant dû dans la déclaration pour le montant de l'impôt précédemment payé sur les comptes qui lui sont dus et qui ont été jugés sans valeur au cours de la période couverte par la déclaration. Le crédit ne peut toutefois pas dépasser le montant du paiement non perçu déterminé en traitant les paiements antérieurs de chaque dette comme étant constitués de la même proportion de paiement, de taxe sur les ventes de communications et d'autres frais non imposables que dans la dette totale due à l'origine au prestataire. Le montant des comptes pour lesquels un crédit a été obtenu et qui sont ensuite payés en tout ou en partie au prestataire doit être inclus dans la première déclaration déposée après l'encaissement.
La loi et le document public cités ci-dessus énoncent clairement les procédures appropriées pour déclarer les créances irrécouvrables et exigent que les créances irrécouvrables soient déclarées par le contribuable dans la déclaration de revenus de la période au cours de laquelle il est établi que le compte est sans valeur. La loi exige en outre que tout paiement perçu sur ces comptes soit indiqué dans la première déclaration déposée auprès du ministère après que le paiement a été perçu. La loi n'exige pas que le contribuable modifie la déclaration sur laquelle la créance irrécouvrable a été déclarée lorsque les paiements sur le compte sans valeur sont reçus (2). Par conséquent, le contribuable n'aura pas droit à des crédits dans le cadre de l'audit pour des créances irrécouvrables survenues au cours de la période d'audit. Le contribuable devrait plutôt déclarer les créances irrécouvrables en question au cours de la période d'audit, conformément aux autorités susmentionnées.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour examen de la remise erronée. À la suite de l'examen, des révisions seront apportées à l'audit si cela s'avère nécessaire. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée par courrier au contribuable une fois l'examen terminé. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 60 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
(1) L'article 58.1-661 du Virginia Code dispose, dans sa partie pertinente, que "Les dispositions des articles 58.1-630 à 58.1-637 du présent titre s'appliquent au présent chapitre, mutatis mutandis, sauf dans les cas prévus par le présent article et sauf que chaque fois que le terme "dealer" est utilisé dans ces articles, le terme "communications services provider" lui est substitué."
(2) Voir le document public 16-113 (6/8/2016)
AR/1991P