8 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le contribuable, citoyen naturalisé des États-Unis, a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginia pour l'année d'imposition 2015, en demandant une soustraction pour une partie de ses revenus gagnés pendant qu'il résidait à ***** (pays A). Lors de l'audit, le département a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si l'ensemble de ses revenus était imposable en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident pour l'ensemble de l'année fiscale 2015 et a établi une cotisation. Le contribuable fait appel, affirmant qu'il a abandonné son domicile en Virginie et s'est installé dans le pays A, et qu'il ne devrait être considéré comme un résident de Virginie que jusqu'au mois de septembre 2015.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, la situation des biens immobiliers ou corporels, l'immatriculation et le permis de conduire des véhicules à moteur, l'inscription sur les listes électorales et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile d'une personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a pris des mesures compatibles avec l'établissement de son domicile dans le pays A. Il est retourné dans son pays d'origine après avoir pris sa retraite de son emploi aux États-Unis. Il a obtenu une résidence, un permis de conduire et une carte d'identité gouvernementale dans le pays A. Le contribuable a continué à résider dans le pays A depuis la fin du mois de septembre 2015.
Le contribuable a également pris des mesures compatibles avec le maintien d'un domicile en Virginie. Il a obtenu un permis de conduire en Virginie en février 2013, qui a été renouvelé en septembre 2015. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginie pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginie. Le Département considère que les liens continus d'un contribuable avec la Virginie dans le but de profiter des lois favorables de la Virginie afin d'obtenir les avantages(par exemple, le permis de conduire) disponibles pour les résidents de la Virginie constituent une forte intention du désir d'un contribuable d'être un résident domicilié en Virginie. Voir P.D. 02-149.
Le frère ou la sœur du contribuable a résidé en Virginie au cours de l'année d'imposition en question. Les déclarations fédérales ont été envoyées à une boîte postale de Virginie, puis transmises par le frère ou la sœur à l'adresse du pays A du contribuable. Le frère ou la sœur du contribuable a déménagé à ***** (État A) à 2017. Les déclarations de renseignements du contribuable ont ensuite été envoyées à une boîte postale de l'État A, puis transmises à l'État A.
Le vérificateur du département indique que le contribuable a déclaré dans sa correspondance qu'il résidait temporairement dans le pays A et qu'il avait l'intention de retourner en Virginie en tant que résident permanent. Le contribuable déclare dans sa correspondance qu'il avait l'intention de retourner et de résider aux États-Unis ou dans l'État A à un moment indéterminé dans l'avenir après avoir assumé des responsabilités dans le pays A. Il n'a pas spécifiquement déclaré qu'il retournerait en Virginie.
Résidents à temps partiel
La conformité de la Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04. Il n'y a pas d'exonération pour les revenus perçus pendant la résidence à l'étranger.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident d'un autre État ou pays au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Conformément au Virginia Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à la Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginie comme "celui qui est perçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie". Les contribuables qui résident en Virginia pendant une partie de l'année sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année s'ils ont un revenu imposable gagné pendant qu'ils résidaient dans le Commonwealth.
CONCLUSION
Bien que le contribuable ait conservé certains liens avec la Virginie et ait exprimé son intention de retourner aux États-Unis, il est resté dans le pays A depuis qu'il a quitté la Virginie sans fixer de date de retour définitive. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable est resté un résident domicilié en Virginia jusqu'à ce qu'il quitte la Virginia et commence à vivre de manière permanente ou indéfinie dans le pays A en septembre 2015.
Parce que le contribuable a changé sa résidence domiciliaire pour le pays A en septembre 2015, il serait considéré comme un résident d'une partie de l'année selon la loi de Virginie jusqu'à cette date. Comme le contribuable ne peut pas demander de soustraction pour les revenus qu'il a gagnés dans le pays A, le contribuable doit déposer une déclaration de résident partiel de Virginie sur 2015 auprès du ministère dans les 60 jours à compter de la date de cette lettre. Veuillez envoyer la déclaration au Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia, 232261-7203, Attn : *****. Une fois que la déclaration pour une partie de l'année a été déposée, elle sera traitée et la cotisation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3312.B