31 janvier 2019
Re : § 58.1-1 821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour la période allant de janvier 2014 à décembre 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un grossiste. Le ministère utilise un programme de conformité qui vérifie la conformité des ventes au détail et de la taxe d'utilisation concernant les cigarettes achetées pour la revente et les ventes de cigarettes par un détaillant ou un grossiste. À la suite de ce programme de conformité, le contribuable a reçu un avis d'imposition, une pénalité et des intérêts sur des cigarettes non taxées achetées à *****, et ***** (les ""Distributeurs""). L'évaluation est basée sur les informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs et identifiant les achats de cigarettes exonérées de la taxe effectués par le contribuable en vue de leur revente.
Le ministère est d'avis que les cigarettes achetées par le contribuable pour la revente auraient été vendues aux clients du contribuable et que, par conséquent, la taxe sur les ventes aurait dû être perçue et versée au ministère sur ces ventes. Sur la base des informations relatives aux ventes fournies par les distributeurs, il a été établi que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes de cigarettes, à hauteur du montant des cigarettes achetées aux distributeurs pour la revente, par rapport aux ventes de cigarettes fournies par le contribuable. Le vérificateur a émis un avis de cotisation pour l'impôt, les pénalités et les intérêts d'un montant total de $***** sous la facture #***** et le contribuable a payé l'avis de cotisation dans son intégralité. Par la suite, l'auditeur a reçu des informations supplémentaires sur les ventes du distributeur pour l'année 2014 examinée. Le vérificateur a annulé l'évaluation émise sous la facture n°***** et, le *****, 2015, le ministère a envoyé au contribuable un résumé révisé des conclusions et de l'obligation fiscale proposée pour la période allant de janvier 2014 à décembre 2014, et a accordé un crédit pour la taxe sur les ventes payée sur la facture n°*****. Une comparaison entre les ventes de cigarettes fournies par les distributeurs et les documents de vente fournis par le contribuable montre que ce dernier a effectué des achats de cigarettes d'un montant total de $***** exonérés de la taxe qui ne sont étayés par aucun document de vente. Le contribuable disposait de 14 jours pour fournir des documents prouvant que ses achats auprès du distributeur remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente ou que le contribuable avait collecté et reversé la taxe sur les ventes pour ces achats.
L'auditeur du département a rencontré le contribuable et a obtenu les factures de vente. Le vérificateur a examiné la documentation et a refusé les factures parce que les factures de vente au comptant n'étaient pas signées par l'acheteur et que le contribuable n'avait pas fourni d'informations pour vérifier les ventes.
Le contribuable conteste l'évaluation et affirme que le vérificateur a établi la taxe sur les achats de cigarettes destinées à la revente à des clients disposant de certificats d'exemption complets, valides et dûment signés. Le contribuable fait valoir que le certificat d'exemption de revente requis le libère de toute responsabilité pour avoir omis de percevoir la taxe sur les ventes sur l'une des ventes contestées. Le contribuable demande que le département annule les cotisations de taxe sur les ventes.
DÉTERMINATION
Achats/ventes
L'exonération de la revente prévue dans le cadre de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia se trouve dans le Virginia Code § 58.1-602. Cette section du code exclut la vente pour la revente de la définition de "vente au détail," qui est définie comme une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-633 B indique que :
tous les grossistes et intermédiaires du Commonwealth doivent tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'elles soient effectuées au comptant ou à crédit. Ces registres mentionnent le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. Tout grossiste ou revendeur qui ne tient pas ces registres se rend coupable d'un délit de classe 1. Toute personne qui est à la fois détaillant et grossiste ou merchandiser et qui ne tient pas une comptabilité séparée des ventes en gros et des ventes au détail doit payer la taxe en tant que détaillant pour les deux catégories de son activité.
L'obligation de tenir des registres pour les grossistes et les intermédiaires est expliquée plus en détail dans le titre 23 VAC 10-210-6080 comme suit :
Tout grossiste est tenu de tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'elles soient effectuées au comptant ou à crédit. Ces registres doivent mentionner le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. Les registres doivent être conservés pendant trois ans.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Je crois savoir que le service de police ***** a mené une enquête de deux ans sur les propriétaires du contribuable. Sur le site *****, les propriétaires ont été arrêtés et accusés de blanchiment d'argent, de racket et de possession de cigarettes dans l'intention de les distribuer, dans le cadre de l'exploitation d'un réseau de trafic de cigarettes. L'enquête a révélé que le contribuable achetait des cigarettes exonérées de la taxe et les vendait en utilisant des adhésions à de fausses entreprises qui n'existaient pas. Sur le site *****, un propriétaire a plaidé non coupable d'une série de chefs d'accusation et a été condamné à quatre ans de prison et à des amendes civiles d'un montant de50,000. L'autre propriétaire a plaidé coupable de trafic de cigarettes et a été condamné à dix-huit mois d'incarcération à domicile et à payer25,000 en amendes civiles. Sur la base de la conviction des propriétaires du contribuable, j'estime que la seule information fiable disponible pour reconstituer les ventes ou les achats du contribuable est la documentation fournie par les distributeurs.
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B indique que :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Titre 23 VAC 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 et déclare "un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification." Le document public 98-29 (2/20/98) expose la politique de longue date du ministère selon laquelle l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté de bonne foi. Dans ce cas, les certificats d'exemption font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département et ne sont acceptables que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée au cours d'un audit.
Le contribuable a fourni des certificats d'exemption de revente avec l'appel pour justifier la vente exonérée de cigarettes. Étant donné que les certificats d'exemption de revente ont été fournis avec le recours du contribuable, il n'existe aucune preuve que les certificats ont été acceptés de bonne foi par le contribuable. En outre, en raison de l'activité criminelle mentionnée plus haut, les certificats d'exonération de revente fournis par le contribuable font l'objet d'un examen encore plus minutieux de la part du ministère.
Dans le cas présent, l'examen des dossiers du ministère indique que les certificats d'exonération de la revente fournis ne sont pas valables parce que les comptes de taxe professionnelle des acheteurs ont été fermés avant les transactions de vente ou parce que les acheteurs n'ont pas rempli de déclaration de taxe sur les ventes pour verser la taxe au ministère sur les cigarettes achetées en exonération de la taxe au contribuable. Par conséquent, les certificats d'exemption sont refusés parce que le ministère a confirmé que l'utilisation des certificats d'exemption n'était pas valable.
Le Virginia Code § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. En l'absence de pièces justificatives prouvant le contraire, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve que la taxe imposée sur les cigarettes achetées en exonération de la taxe est erronée. En conséquence, il n'y a pas lieu d'ajuster l'évaluation.
Sanction
Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale et prévoit que :
Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de l'impôt exigé par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique à ajouter à l'impôt d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, pendant lequel l'omission se poursuit, sans dépasser trente pour cent au total .... Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du Commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité. (souligné par l'auteur).
Étant donné que le contribuable n'a pas démontré qu'il avait un motif valable de ne pas s'acquitter correctement de ses responsabilités fiscales en tant que détaillant de cigarettes, je ne vois pas de raison de supprimer la pénalité imposée.
Intérêt
Le Virginia Code § 58.1-1812 impose l'application d'intérêts à toute évaluation fiscale. Les intérêts ne sont pas imposés à titre de pénalité pour non-respect de la législation fiscale. Il s'agit plutôt d'une redevance pour l'utilisation de l'argent sur une période donnée. En l'espèce, le contribuable a utilisé des fonds qui étaient dus à juste titre au Commonwealth. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer aux intérêts calculés à la suite de l'audit du ministère.
CONCLUSION
L'évaluation est confirmée telle qu'elle a été émise. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****. Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité