LIGNES DIRECTRICES POUR LE CERTIFICAT D'EXEMPTION DE LA TAXE SUR LES VENTES AU DETAIL ET DE LA TAXE D'UTILISATION
POUR LES CIGARETTES ESTAMPILLÉES ACHETÉES POUR LA REVENTE
Août 21, 2017
L'Assemblée générale a récemment adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1913 et le projet de loi du Sénat 1390 (2017 Actes de l'Assemblée, chapitres 112 et 453). La nouvelle loi impose l'utilisation d'un nouveau certificat d'exemption à partir du mois de janvier 1, 2018 pour tous les achats de cigarettes portant des timbres fiscaux de Virginie en vue d'une revente exonérée de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation. Les détaillants et autres revendeurs qui achètent des cigarettes estampillées pour les revendre devront utiliser le nouveau certificat d'exemption, qui sera délivré par le ministère des impôts ("le ministère") à chaque entreprise remplissant les conditions requises.
Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de la loi sur la procédure administrative(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du commissaire aux impôts de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées sur le site web du département, www.tax.virginia.gov.
Définitions
Dans les présentes lignes directrices, à moins que le contexte n'indique clairement le contraire, le terme ou la phrase :
On entend par "affilié" toute entité qui est membre du même groupe affilié, tel que ce terme est défini dans le Va. Code § 58.1-3700.1.
Le "formulaire ST-10" ou "certificat d'exonération pour revente" est le certificat d'exonération à utiliser par les concessionnaires de Virginie pour l'achat de biens meubles corporels destinés à la revente et exonérés de l'impôt sur le chiffre d'affaires de l'État.
Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation. Après le 31, 2017, ce certificat n'est pas valable pour l'achat de cigarettes portant des timbres fiscaux de Virginie.
Le "formulaire ST-10C" ou "certificat d'exemption de revente de cigarettes" désigne le certificat d'exemption à utiliser par les revendeurs de Virginie pour acheter des cigarettes portant des timbres fiscaux de Virginie en vue d'une revente exonérée de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à partir du 1, 2018.
Vue d'ensemble du certificat d'exonération de la taxe de vente sur la revente
En général, toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels sont soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation, jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne de l'acheteur un certificat attestant que la vente du bien est exonérée. Un certificat d'exonération rempli et valide libère le concessionnaire de toute responsabilité quant au paiement ou à la perception de la taxe, sauf s'il est avisé que le certificat n'est plus acceptable. Le certificat doit être signé par l'acheteur et porter son nom et son adresse ; indiquer le numéro du certificat d'enregistrement éventuellement délivré au contribuable ; indiquer la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et doit être conforme en substance à la forme prescrite par le ministère. Actuellement, les détaillants et les grossistes sont autorisés à utiliser le certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, pour acheter des cigarettes estampillées et d'autres biens meubles corporels en vue de les revendre sans payer la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des biens. Voir Va. Code § 58.1-623.
Nouveau certificat d'exonération de la taxe de vente sur la revente de cigarettes
En vertu de la nouvelle loi, pour les transactions effectuées à partir du 1, 2018, un revendeur doit utiliser le nouveau certificat d'exemption de revente de cigarettes, le formulaire ST-10C, pour acheter des cigarettes estampillées exemptées de la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation. À partir de cette date, l'actuel certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, ne sera plus valable pour les achats de cigarettes estampillées. Le nouveau certificat n'est pas valable pour l'achat de cigarettes qui sortiront de Virginie. Voir Va. Code § 58.1-623.2.
Obtention du nouveau certificat d'exemption
Le ministère délivrera le nouveau certificat d'exemption de revente de cigarettes, le formulaire ST-10C, aux revendeurs qualifiés qui achètent des cigarettes pour les revendre en Virginie, qui en font la demande et qui passent une enquête sur leurs antécédents. Deux procédures accélérées seront également proposées aux concessionnaires qui remplissent les conditions requises.
Procédure accélérée
La première procédure accélérée est la "procédure accélérée". Les concessionnaires bénéficiant de la procédure accélérée n'auront pas besoin de demander le nouveau certificat d'exemption et recevront automatiquement un certificat délivré par le ministère. Les seuls revendeurs qui peuvent bénéficier de cette procédure accélérée sont ceux que le ministère est en mesure d'identifier comme répondant à toutes les exigences suivantes : 1) clients actuels d'un agent d'estampillage agréé ; 2) qui paient toutes les cigarettes autrement qu'en espèces ; et 3) dont toutes les cigarettes sont livrées sur le lieu d'activité du revendeur par l'agent d'estampillage ou en son nom.
Le ministère fournira à chaque revendeur qualifié dans le cadre de la procédure accélérée un certificat d'exemption de revente de cigarettes (formulaire ST-10C). Les concessionnaires qui remplissent les conditions requises ne seront pas tenus de déposer une demande, de payer des frais de dossier, de respecter la période d'attente de 30ou de se soumettre à une enquête sur leurs antécédents. Si un revendeur ne reçoit pas le certificat du formulaire ST-10C au plus tard le 1, 2017, il doit remplir une demande de certificat d'exemption pour la revente de cigarettes comme expliqué ci-dessous dans les sections "Procédure accélérée" et "Procédure de demande complète".
Procédure accélérée
Un revendeur peut bénéficier de la procédure accélérée pour recevoir un certificat d'exemption de revente de cigarettes (Form ST-10C) s'il possède (i) une licence active, en règle, délivrée par le Department of Alcoholic Beverage Control conformément au titre 4.1 du Virginia Code; ii) une licence active de distributeur de produits du tabac, en règle, délivrée par le ministère des impôts ; ou iii) un enregistrement actif au titre de la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation pour un lieu d'activité fixe en Virginie, délivré par le ministère et en règle avec celui-ci depuis au moins cinq ans.
Tout revendeur bénéficiant de la procédure accélérée doit demander le certificat d'exemption de revente de cigarettes en utilisant le formulaire qui sera disponible sur le site web du ministère , www.tax.virginia.gov, sur le site 1, 2017. Le concessionnaire n'aura pas à payer de frais de dossier ni à se soumettre à une vérification de ses antécédents ou à une période d'attente. Tout demandeur qui sollicite un certificat d'exemption de cigarettes avant le mois de décembre 1, 2017, se verra délivrer ou refuser le certificat d'exemption de cigarettes avant le mois de janvier 1, 2018.
Tout revendeur qui achète des cigarettes pour les revendre en Virginie doit soumettre une demande. Un distributeur qui achète des cigarettes à un seul endroit, mais qui possède plusieurs établissements physiques où des cigarettes sont vendues, ne doit remplir qu'une seule demande. Toutefois, tous les établissements physiques en Virginie qui vendent des cigarettes pour le compte du distributeur doivent être mentionnés dans la demande. Le revendeur se verra délivrer un certificat d'exemption de cigarettes pour chaque lieu admissible et sera autorisé à acheter des cigarettes et à les revendre uniquement dans les lieux énumérés sur le certificat.
Processus de candidature complet
Tout revendeur qui ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de la procédure accélérée ou de la procédure accélérée peut demander un certificat d'exemption pour la revente de cigarettes en utilisant le formulaire qui sera disponible sur le site web du ministère , www.tax.virginia.gov, sur le site 1, 2017. Pour que la demande soit traitée, le concessionnaire, ou son représentant autorisé, doit l'accompagner d'une redevance de50 $. Les frais de dossier ne sont pas remboursables, même si la demande est rejetée. Le ministère ne délivrera pas de certificat d'exemption pour la revente de cigarettes à un demandeur avant qu'un délai d'au moins 30 jours ne se soit écoulé depuis la date d'introduction de la demande. Tout demandeur qui sollicite un certificat d'exemption de cigarettes avant le mois de décembre 1, 2017, se verra délivrer ou refuser le certificat d'exemption de cigarettes avant le mois de janvier 1, 2018.
Tout revendeur qui achète des cigarettes pour les revendre en Virginie doit soumettre une demande. Un distributeur qui achète des cigarettes à un seul endroit, mais qui possède plusieurs établissements physiques où les cigarettes sont revendues, ne doit remplir qu'une seule demande. Toutefois, tous les établissements physiques en Virginie qui vendent des cigarettes pour le compte du distributeur doivent être mentionnés dans la demande. Le revendeur se verra délivrer un certificat d'exemption de cigarettes pour chaque lieu admissible et sera autorisé à acheter des cigarettes et à les revendre uniquement dans le lieu indiqué sur chaque certificat.
Si le distributeur a l'intention de modifier l'une des informations requises relatives aux établissements physiques figurant dans la demande de certificat d'exonération pour les cigarettes, il doit déposer une modification de la demande au moins 30 jours avant ce changement.
Les candidats seront soumis à une vérification de leurs antécédents. Les candidats doivent être enregistrés en tant que revendeurs ou grossistes de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et être en règle avec le département. 30 Toutefois, le ministère ne refusera pas un certificat d'exemption pour la revente de cigarettes au seul motif que le demandeur est en retard de plus ou moins 400 jours dans le dépôt de sa déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ou dans le versement de la taxe, ou qu'il a conclu un accord de paiement échelonné.
Le demandeur doit avoir un établissement physique dans le Commonwealth. Le ministère inspectera chaque établissement mentionné dans la demande et vérifiera que tout établissement qui achète des cigarettes pour les revendre satisfait aux exigences suivantes :
1. Est le lieu où une partie substantielle de l'activité de vente de cigarettes au détail de l'entreprise est effectuée de manière routinière ;
2. Satisfait à toutes les réglementations locales en matière de zonage ;
3. dispose d'un espace de vente et de bureau d'au moins 250 pieds carrés dans un bâtiment permanent et fermé qui n'est pas utilisé comme maison, appartement, unité de stockage, garage ou autre bâtiment autre qu'un bâtiment zoné pour le commerce de détail ;
4. Conserve tous les documents qui doivent être tenus concernant l'achat, la vente, le stockage, la manipulation ou le transport de cigarettes conformément à l'article du code de la Va. 58.1-1007;
5. est équipé d'un matériel de bureau, notamment d'un bureau, d'une chaise, d'un système de point de vente, d'un espace d'archivage, d'un téléphone en état de marche au nom du contribuable ou de son entreprise, de services publics en état de marche, y compris l'électricité et le chauffage des locaux, d'une connexion à Internet et d'une adresse électronique ;
6. affiche un panneau indiquant les heures d'ouverture et est ouvert au public pendant les heures d'ouverture indiquées ; et
7. n'occupe pas le même lieu d'activité physique qu'un autre contribuable ayant reçu un certificat d'exonération des cigarettes.
En outre, le demandeur doit posséder une licence d'exploitation locale pour chaque localité dans laquelle il a un lieu d'exploitation physique, si cette licence est exigée par la localité. Le demandeur doit disposer d'une copie (i) de son acte constitutif et de ses statuts, s'il s'agit d'une société, (ii) de son contrat de société, s'il s'agit d'une société de personnes, ou (iii) de son enregistrement auprès de la Virginia State Corporation Commission, s'il s'agit d'une société à responsabilité limitée. Ces documents doivent être fournis par le demandeur au département sur demande.
Certificat d'exemption de revente de cigarettes
Un certificat d'exemption de revente de cigarettes sera délivré à chaque revendeur pour chaque établissement physique où des cigarettes sont achetées et vendues et portera l'adresse de l'établissement. Le distributeur est autorisé à acheter et à revendre des cigarettes uniquement dans les lieux indiqués dans la demande. Un concessionnaire est responsable de tous les achats effectués à l'aide de son formulaire ST-10C. Le certificat d'exemption de revente de cigarettes n'est pas transférable. En cas de déménagement ou de fermeture de l'établissement, ou en cas de perte ou de vol de l'attestation d'exonération, le distributeur doit en informer l'unité tabac du ministère à l'adresse suivante : (804) 371-0730 ou tobaccounit@tax.virginia.gov.
Le certificat d'exonération de la revente de cigarettes ne doit pas être affiché par un contribuable dans un lieu physique où une partie substantielle de l'activité de vente au détail de cigarettes de l'entreprise est couramment menée.
Déménagement d'un lieu d'activité physique
Si un négociant a l'intention de déplacer l'établissement physique figurant sur le certificat vers un nouveau lieu, il doit déposer une modification de la demande au moins 30 jours avant le déménagement. Le département inspectera le nouveau lieu d'activité physique et, si ce lieu d'activité répond à toutes les exigences, délivrera un nouveau certificat d'exonération portant l'adresse mise à jour. Le concessionnaire n'est pas tenu de payer une redevance au ministère pour la délivrance du nouveau certificat. Le certificat portant l'adresse d'origine devient invalide dès la délivrance du nouveau certificat ou 30 jours après que le déménagement a été notifié au ministère, si cela se produit plus tôt.
Représentants autorisés
Le certificat d'exonération de la revente de cigarettes peut être utilisé par tout représentant autorisé du revendeur. Un représentant autorisé est une personne qui détient une participation dans le capital ou qui est un employé actuel du revendeur et qui possède un certificat d'exemption de cigarettes en cours de validité. Le concessionnaire peut être tenu responsable de toute violation de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation ou sur les cigarettes ou des directives connexes par ce représentant autorisé.
Refus et révocation des certificats d'exemption
Le ministère refusera une demande de certificat d'exemption pour la revente de cigarettes et suspendra ou révoquera un certificat d'exemption pour la revente de cigarettes précédemment délivré à un demandeur, si le ministère détermine que :
1. Le contribuable est une personne âgée de moins de 18 ans ;
2. Le contribuable est une personne qui est physiquement incapable d'exercer son activité ou qui a été déclarée incapable ;
3. Le contribuable n'a pas résidé dans le Commonwealth pendant au moins une année précédant immédiatement la demande, sauf si, de l'avis du ministère, il existe une bonne raison pour que le concessionnaire n'ait pas résidé dans le Commonwealth pendant l'année précédant immédiatement la demande ;
4. Le contribuable n'a pas établi d'établissement physique dans le Commonwealth ;
5. Un tribunal ou un organisme administratif a constaté que le lieu physique d'activité du contribuable n'est pas conforme aux exigences du Commonwealth ou de l'organisme local dans lequel l'entreprise est située ;
6. L'établissement physique occupé par le contribuable n'est pas construit, aménagé ou éclairé de manière à permettre l'accès et l'observation raisonnable de toute pièce ou zone dans laquelle des cigarettes sont vendues ;
7. Le contribuable n'est pas un représentant autorisé de l'entreprise ;
8. Le contribuable a fait une déclaration inexacte ou une omission importante dans la demande ;
9. Le contribuable a fraudé ou tenté de frauder le ministère ou tout gouvernement fédéral, d'État ou local, en établissant, en conservant ou en déposant des rapports, des documents, des déclarations fiscales ou des registres commerciaux qui sont frauduleux ou qui contiennent une fausse représentation d'un fait important ;
10. Le commissaire aux impôts a déterminé que le contribuable a fait un usage abusif du certificat ;
11. Le contribuable a sciemment et volontairement permis à toute personne, autre qu'un représentant autorisé, d'utiliser le certificat ;
12. Le contribuable n'a pas respecté les lois, règlements, règles, lignes directrices, formulaires ou autres directives administratives relatifs à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation ou à la taxe sur les cigarettes, ou a été condamné en vertu de ces lois. Toutefois, aucun certificat ne sera refusé ou révoqué au motif que le contribuable n'a pas rempli sa déclaration de taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation ou n'a pas versé la taxe, sauf si le contribuable est en retard de plus de 30 jours pour toute déclaration ou tout paiement et qu'il n'a pas conclu d'accord de paiement échelonné ; ou
13. Le contribuable a été condamné en vertu de la législation d'un État ou des États-Unis pour (i) tout vol, extorsion, cambriolage, vol qualifié, détournement de fonds, jeu, parjure, corruption, trahison, racket, blanchiment d'argent, crime impliquant une fraude en vertu du chapitre 6 du titre 18..., possession de cigarettes payées avec l'intention de les distribuer ou possession de cigarettes non estampillées dans le but de se soustraire à l'impôt conformément au code de la Virginie §§ . - et . - ....2La possession de cigarettes taxées dans l'intention de les distribuer ou la possession de cigarettes non estampillées dans le but de se soustraire à la taxe conformément aux articles du code de la Va. 58.1-1017 et 58.1-1017.1 ou tout autre crime présentant des éléments similaires, ou (ii) un crime.
Si un contribuable s'est vu refuser un certificat d'exonération de revente de cigarettes ou si son certificat d'exonération de revente de cigarettes a été révoqué, il ne peut pas présenter une nouvelle demande de certificat d'exonération de revente de cigarettes avant que 6 mois ne se soient écoulés depuis la date du refus ou de la révocation.
Révocations
Une liste de tous les certificats d'exemption de revente de cigarettes qui ont été révoqués sera disponible sur le site web du ministère. Pour déterminer si un certificat d'exemption de revente de cigarettes est valable, les agents d'estampillage ou les revendeurs peuvent contacter l'unité tabac du ministère à l'adresse suivante : (804) 371-0370. En outre, les concessionnaires enregistrés pour la Virginia Retail Sales and Use Tax peuvent se connecter au site web du ministère et consulter le numéro de compte figurant sur le formulaire ST-10 ou le formulaire ST-10C de l'acheteur afin de vérifier que le compte est actuellement enregistré.
Renouvellement du certificat d'exonération des cigarettes
Le certificat d'exemption de revente de cigarettes est valable cinq ans à compter de la date de délivrance. À la fin de la période de cinq ans, le certificat d'exemption délivré à un concessionnaire qui remplit les conditions requises pour bénéficier de la procédure accélérée sera automatiquement renouvelé et aucune redevance ne sera exigée. Les concessionnaires qui reçoivent leur certificat d'exemption par le biais de la procédure de demande doivent demander au ministère de renouveler le certificat d'exemption pour la revente de cigarettes et payer les frais de demande (50 ). Toutefois, la période d'attente de 30jours ne s'applique pas aux renouvellements des certificats d'exemption.
Détenteurs autorisés
Il est interdit de posséder plus de 25 cartouches de cigarettes estampillées dans l'intention de les distribuer, à moins d'être un "détenteur autorisé". En vertu de la nouvelle loi, les détaillants et les grossistes, ou leurs affiliés, doivent posséder un certificat d'exemption de revente de cigarettes valide afin d'être un détenteur autorisé. Voir Va. Code §§ 58.1-1000 et 58.1-1017.1.
Sanctions en cas d'utilisation d'un certificat d'exemption falsifié ou invalide
Toute personne qui achète 5,000 ou moins de cigarettes en utilisant un certificat d'exemption de revente de cigarettes falsifié ou invalide est coupable d'un délit de classe 1 en cas de première infraction et d'un crime de classe 6 en cas de deuxième infraction ou d'infraction ultérieure. Toute personne achetant plus de 5,000 cigarettes se rend coupable d'un délit de classe 6 pour une première infraction et d'un délit de classe 5 pour une deuxième infraction ou une infraction ultérieure.
En outre, l'utilisation d'un certificat d'exemption de revente de cigarettes falsifié ou invalide pour acheter des cigarettes est soumise à des sanctions civiles de i)2.50 par paquet, mais pas moins de5,000, pour une première infraction ; ii)5 $ par paquet, mais pas moins de10,000, pour une deuxième infraction commise au cours d'une période de 36-mois ; et iii)10 $ par paquet, mais pas moins de50,000, pour une troisième infraction ou une infraction subséquente commise au cours d'une période de 36-mois. Les pénalités civiles seront évaluées et perçues par le département des impôts comme les autres impôts. Voir Va. Code § 58.1-1017.3.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité