8 septembre 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mars 2014 à mars 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable vend des cigarettes et d'autres produits du tabac. À la suite du contrôle effectué par le département pour vérifier le respect de la taxe sur les ventes au détail pour les achats de cigarettes par les détaillants et les grossistes, le contribuable a reçu un avis d'imposition pour la taxe et les intérêts sur les achats de cigarettes non taxés.
Comme le contribuable ne disposait pas de registres suffisants au moment de l'audit, le vérificateur a utilisé les meilleures informations disponibles pour déterminer la responsabilité de l'audit. En l'occurrence, le vérificateur a utilisé les informations sur les ventes fournies par les distributeurs concernant les achats de cigarettes par le contribuable en vue de leur revente. L'auditeur a multiplié les cartouches de cigarettes achetées par un prix de vente estimé à48.00 par cartouche pour estimer la dette d'audit.
Le contribuable conteste l'évaluation et maintient qu'il est un grossiste et qu'il n'est pas tenu de percevoir la taxe sur les ventes pour les cigarettes qu'il vend à des revendeurs pour la revente. Le contribuable fournit des copies des certificats d'exemption de revente et des factures des clients pour justifier la vente exonérée des cigarettes détenues dans le cadre de l'audit. En outre, le contribuable fait valoir que la mesure des ventes utilisée par le vérificateur pour déterminer le passif de vérification est surévaluée sur la base du rapport principal des ventes de cigarettes du contribuable pour les sept principaux comptes de cigarettes des clients.
Le contribuable demande que la cotisation soit réduite en raison du fait que le contribuable est un grossiste de toutes les cigarettes vendues aux revendeurs pour la revente. Toutefois, si le Département détermine que le contribuable ne vend pas exclusivement pour la revente, le contribuable demande que la mesure des ventes soit réduite pour refléter les registres des ventes du contribuable.
DÉTERMINATION
Grossiste
Virginia Code § 58.1-633 B stipule :
Afin de faciliter l'administration et l'application des dispositions du présent chapitre, tous les grossistes et intermédiaires du Commonwealth doivent tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'il s'agisse de ventes au comptant ou de ventes à crédit. Ces registres mentionnent le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. Tout grossiste ou revendeur qui ne tient pas ces registres se rend coupable d'un délit de classe 1. Toute personne qui est à la fois détaillant et grossiste ou merchandiser et qui ne tient pas une comptabilité séparée des ventes en gros et des ventes au détail doit payer la taxe en tant que détaillant pour les deux catégories de son activité.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-6080 stipule :
Tout grossiste est tenu de tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'elles soient effectuées au comptant ou à crédit. Ces registres doivent mentionner le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. Les registres doivent être conservés pendant trois ans.
Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas fourni de documents suffisants pour justifier que les cigarettes vendues aux clients sont considérées comme des ventes exonérées en vue de la revente. En l'absence de ces documents, le département est autorisé à émettre une évaluation sur la base des meilleures informations disponibles, conformément au Va. Code § 58.1-618.
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B stipule que :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Titre 23 VAC 10-210-280 A interprète Va. Code § 58.1-623 et déclare qu'"un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification". [Le document public 98-29 (2 /20/98) expose la politique de longue date du ministère selon laquelle l'absence d'un certificat d'exemptionau moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté de bonne foi. Dans ce cas, les certificats d'exemption font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département et ne sont acceptables que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée au cours d'un audit.
CONCLUSION
Dans son recours, le contribuable fournit des documents, tels que des factures et des certificats d'exonération de revente (formulaire ST-10 ), pour étayer son affirmation selon laquelle il opère uniquement en tant que grossiste et que toutes les ventes aux clients sont des ventes exonérées pour la revente. Par conséquent, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle examine la documentation supplémentaire. En outre, je ne vois aucune raison d'ajuster la mesure des ventes en l'espèce, car le vérificateur a utilisé les ventes réelles de cigarettes fournies par les fournisseurs du contribuable.
À l'issue de l'examen des documents, l'évaluation de l'audit sera révisée afin de supprimer les ventes étayées par des certificats d'exemption de revente valides. Une facture actualisée avec les intérêts courus sera émise au contribuable pour le solde de la facture, le cas échéant. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je crois comprendre que vous avez demandé une conférence avant que je ne me prononce sur cette affaire. Étant donné qu'il s'agit d'une question de documentation qui est actuellement examinée par l'équipe d'audit, je pense qu'une réunion n'est pas nécessaire à ce stade.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du département, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/854.T