30 janvier 2019
Objet : Avis de compétence
Contribuables : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction déposée au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), auprès du ministère. Le contribuable fait appel du refus de remboursement de la taxe BPOL de ***** (la ville "" ) pour les années fiscales 2012 à 2016.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie , les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable a déposé auprès de la ville une déclaration d'impôt BPOL pour les années fiscales 2012 à 2015. Par la suite, elle a informé la ville qu'elle déposait une demande de correction de l'évaluation, réclamant la déduction hors État pour les recettes brutes attribuables à des activités commerciales menées dans d'autres États où un contribuable est assujetti à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire. La ville a procédé à un audit pour vérifier le remboursement demandé. Les parties ont également convenu d'inclure l'exercice fiscal 2016 dans l'audit. Sur la base de cet examen, la ville a effectué une partie du remboursement demandé en mai 2017. La ville a toutefois continué à examiner les informations supplémentaires fournies par le contribuable.
En août 2018, la ville a adressé au contribuable une réponse censée être une décision locale définitive dans laquelle elle rejetait la demande de remboursement du contribuable au-delà de ce qui avait été précédemment accordé. La lettre faisait référence à certaines lacunes non spécifiées dans la documentation requise pour justifier la déduction hors de l'État. La lettre indiquait également qu'aucune documentation n'avait été fournie à l'appui d'une quelconque exclusion des recettes interentreprises. Le contribuable a alors introduit un recours auprès du Département, soutenant que les informations fournies à la Ville justifient le remboursement demandé.
ANALYSE
Événement susceptible de recours
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 a. Le refus d'une partie de la demande de remboursement du contribuable répond à la définition d'un événement susceptible de faire l'objet d'un recours aux fins de l'impôt BPOL. Voir document public (D.P.) 17-79 (6/1/2017).
Procédure de recours locale
La loi de Virginia prévoit la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'un avis d'imposition du BPOL. Le contribuable doit d'abord déposer un recours auprès de la localité où l'événement susceptible de recours s'est produit. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examinera en détail les demandes du contribuable et émettra une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b. La ville a refusé les remboursements restants en août 2018, ce qui a donné lieu à l'événement susceptible de faire l'objet d'un recours.
En vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b, un contribuable "assujetti à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible de recours tel que défini dans la présente section peut, dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible de recours, la date la plus tardive étant retenue, demander à l'évaluateur une correction de l'évaluation". Le contribuable dispose donc d'un an à compter de la date à laquelle le remboursement a été partiellement refusé pour introduire un recours auprès de la ville.
Déterminations locales finales
En vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir P.D. 11-124 (7/1/2011). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-710, on entend par "agent local chargé de l'évaluation" le commissaire aux recettes ou l'agent principal chargé de l'évaluation, ou la personne qu'il désigne. Par conséquent, pour être considérées comme des décisions locales définitives, ces lettres doivent normalement être signées par le commissaire aux recettes ou l'administrateur général et non par des employés travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou l'administrateur général et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir P.D. 18-140 (3/30/2018).
DÉTERMINATION
Il apparaît que la prétendue lettre de détermination finale n'a pas été signée par la personne que le ministère considérerait comme le principal fonctionnaire chargé de l'évaluation, à savoir le chef du département des finances de la ville. Ainsi, la lettre du mois d'août 18 adressée au contribuable ne peut être considérée comme une décision locale définitive. Si le chef de ce service souhaite qu'un subordonné soit habilité à prendre des décisions locales définitives, cette désignation écrite doit accompagner la décision locale définitive.
Sur la base de la réglementation de la Virginie, la décision de la ville de refuser une partie du remboursement du contribuable était un événement susceptible d'appel. Une fois cette décision communiquée au contribuable, ce dernier disposait d'un an à compter de cette date pour introduire un recours auprès de la ville. Le contribuable doit donc déposer un recours local auprès de la ville. Une fois que la ville a rendu sa décision finale, le contribuable peut déposer un recours auprès du ministère conformément au titre 23 VAC 10-500-720 s'il n'est pas d'accord avec l'une des conclusions de la ville. Le contribuable peut également faire appel au Département si son appel local est en cours auprès de la Ville depuis plus d'un an, à condition que le contribuable donne à la Ville un préavis écrit de 30 jours indiquant qu'il choisit de considérer l'appel comme refusé.
En outre, le contribuable et la ville devraient travailler ensemble pour identifier plus précisément les questions en suspens dans cette affaire. Manifestement, la ville estime que le contribuable a été en mesure de justifier une grande partie du remboursement demandé, mais la ville devrait expliquer plus en détail quelles sont ses objections restantes, au-delà des déclarations concluantes selon lesquelles le contribuable a soumis une documentation inadéquate. De même, le contribuable doit expliquer plus en détail comment ses documents justifient le montant total du remboursement demandé, et en particulier le montant restant en litige. Le contribuable doit éviter de se contenter d'arguments concluants selon lesquels les documents fournis justifient le montant réclamé.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité