25 janvier 2019
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation (BPOL)
Chère ***** :
Le présent avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations de la taxe BPOL émises par le ***** (le "comté") pour les années fiscales 2013 et 2015 à 2016.
La décision suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
En mars 2018, le contribuable a fait appel auprès du comté concernant les évaluations de la taxe BPOL émises par le comté pour les années fiscales 2015 à 2017. Suite à cet examen, le comté a augmenté le montant de la taxe BPOL due par le contribuable pour les années fiscales 2013 et 2015 et a émis des avis d'imposition supplémentaires en août 2018. Le comté a également annulé une partie de l'évaluation 2016 et la totalité de l'évaluation 2017. Le contribuable a fait appel auprès du département, affirmant qu'il avait obtenu des licences commerciales dans d'autres localités où il exerçait ses activités.
ANALYSE
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation au niveau local. Un événement susceptible de recours est une augmentation de l'impôt local sur les licences dû par le contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'un impôt local sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant.
Cette loi prévoit également la procédure qu'un contribuable doit suivre pour faire appel d'une évaluation finale de la taxe locale sur les licences. Le contribuable doit déposer un recours auprès de la localité où s'est produit l'événement susceptible de recours. Une fois le recours déposé, l'agent d'évaluation de la localité examinera en détail les demandes du contribuable et émettra une lettre de détermination finale exposant les faits et les arguments à l'appui de sa décision. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b.
En vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 6 a, un contribuable ne peut introduire un recours auprès du département qu'après qu'une décision finale a été prise par une localité. Voir document public (D.P.) 11-124 (7/1/2001). Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 e, cependant, permet à un contribuable de faire appel directement au département si un appel auprès d'une localité est en suspens depuis plus d'un an. Dans ces circonstances, le contribuable peut choisir de considérer que le recours local a été rejeté. Le contribuable est tenu de donner à une localité 30 jours de préavis écrit de ce choix.
2013 Année fiscale
Lors de l'examen du recours local du contribuable, le comté a déterminé que le contribuable avait sous-déclaré ses recettes brutes pour l'année fiscale 2013 et a émis un avis d'imposition en août 2018, en même temps que sa décision finale concernant les années fiscales 2015 à 2017. Le Virginia Code § 58.1-3903, cependant, n'autorise les localités à évaluer les impôts locaux omis ou sous-déclarés que pour les trois années fiscales précédentes. L'exercice fiscal 2013 étant antérieur aux trois exercices fiscaux précédant 2018, le comté n'était pas autorisé à imposer au contribuable une taxe BPOL supplémentaire pour l'exercice fiscal 2013.
2015 Année fiscale
Le contribuable n'ayant pas déposé de déclaration d'impôt sur 2015 BPOL, le comté a émis un avis d'imposition en mai 2015. Le contribuable avait jusqu'au mois de décembre 31, 2016, pour faire appel de cette évaluation auprès du comté, car il s'agissait du délai le plus long entre un an à compter de la date d'évaluation et un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation a été faite. Le comté a toutefois augmenté cette évaluation en août 2018. Cette augmentation a créé un événement distinct susceptible de faire l'objet d'un recours en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5.
2016 Année fiscale
Le contribuable n'ayant pas déposé de déclaration BPOL sur le site 2016, le comté lui a adressé un avis d'imposition en mai 2016. Le contribuable avait donc jusqu'au mois de décembre 31, 2017, pour faire appel de cette évaluation auprès du comté. Le comté a réduit l'évaluation à l'issue de son examen en août 2018. La diminution d'une évaluation ne crée toutefois pas un événement susceptible de faire l'objet d'un recours distinct. Voir P.D. 18-213 (12/18/2013).
DÉTERMINATION
La cotisation pour l'exercice fiscal 2013 a été émise au-delà du délai de prescription de trois ans. En conséquence, le comté devrait annuler cette évaluation.
Le délai dont disposait le contribuable pour introduire un recours local concernant les évaluations initiales pour les exercices fiscaux 2015 et 2016 avait également expiré avant le mois de mars 2018. Par conséquent, le Département n'est pas compétent pour ces évaluations.
L'émission d'une évaluation pour l'exercice fiscal 2015 en août 2018 a créé un événement distinct susceptible de faire l'objet d'un recours. Par conséquent, le contribuable conserve la possibilité de déposer un recours local concernant cette évaluation supplémentaire, mais ses droits de recours sont limités à la contestation du montant de cette évaluation. Si le contribuable souhaite contester cette évaluation supplémentaire, il doit déposer un recours auprès du comté dans un délai d'un an à compter de la date d'évaluation.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité