18 décembre 2018
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Le présent avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des avis d'imposition BPOL émis par le ***** (le "comté") pour les années fiscales 2013 et 2014.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable a demandé la déduction hors de l'État sur chacune de ses déclarations fiscales 2013 et 2014 BPOL. Dans un premier temps, le comté a refusé les déductions et a émis des avis de cotisation. Après la décision rendue dans l'affaire Nielsen Company (US), LLC v. County Board of Arlington County, 289 Va. 79, 767 S.E. 2d 1 (2015), le comté a autorisé la déduction en partie et a réduit les évaluations en conséquence. Le comté a communiqué cette décision au contribuable dans une lettre datée de novembre 2016, présentée comme une décision finale. Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que le comté avait incorrectement utilisé la masse salariale totale du contribuable pour calculer la déduction.
Dans le document public 17-90 (6/8/2017), le département a déterminé que le contribuable n'avait pas déposé de recours local auprès du comté en ce qui concerne les évaluations 2013 et 2014. En conséquence, le département a déterminé qu'il n'était pas compétent pour émettre une décision et a conseillé au contribuable de déposer un recours local s'il était encore dans le délai de prescription.
Le contribuable a déposé un recours local en août 2017, et le comté s'est déclaré incompétent car le recours n'avait pas été déposé dans le cadre d'un événement susceptible d'appel. Alternativement, le comté a déterminé que la méthodologie qu'il avait utilisée pour calculer la déduction était correcte.
Le contribuable a fait appel auprès du département, soutenant que la décision du comté de réduire les cotisations en question, telle que communiquée dans la lettre de novembre 2016, était un événement susceptible d'appel, et que le comté aurait dû prendre en compte uniquement la masse salariale productive du contribuable dans le calcul de la déduction.
ANALYSE
Événement susceptible de recours
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b prévoit que toute personne assujettie à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible d'appel peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible d'appel, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours est une augmentation de la taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Voir P.D. 04-67 (8/20/2004), P.D. 11-91 (6/2/2011), P.D. 13-217 (12/12/2013), et P.D. 16-3 (2/2/2016).
Le comté soutient qu'il n'y a pas eu d'événement susceptible de faire l'objet d'un recours parce que l'ajustement n'était pas une augmentation de l'imposition d'une taxe locale sur les licences, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas eu auparavant. Le contribuable soutient que le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 a définit "l'événement susceptible de recours" de manière large pour inclure "toute autre action prise par la localité" en plus des trois événements mentionnés ci-dessus. Le ministère n'est pas d'accord. L'expression "toute autre mesure prise par la localité" apparaît dans la partie de la loi qui fait référence aux recours contre la classification de l'entreprise d'un contribuable en tant qu'événement susceptible de recours, "indépendamment du fait que le recours du contribuable soit lié à une évaluation, un examen, un audit ou toute autre mesure prise par la localité" (emphase fournie). Étant donné que le présent recours ne porte pas sur une question de classification, cette disposition n'est pas applicable.
Le contribuable soutient également que le rejet de son recours par le comté était un événement susceptible de recours parce qu'il s'agissait du rejet d'une demande de correction d'une évaluation erronée ou simplement d'une mesure prise par le comté comme indiqué ci-dessus. Là encore, le ministère n'est pas d'accord. Un événement susceptible de recours, comme indiqué ci-dessus, est une augmentation de l'imposition d'une taxe locale sur les licences due par un contribuable, le refus d'un remboursement ou l'imposition d'une taxe locale sur les licences alors qu'il n'y en avait pas auparavant. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 a. La loi énumère quatre circonstances dans lesquelles l'événement susceptible de recours peut survenir, y compris le "refus d'une demande de correction d'une évaluation erronée suite au dépôt d'une demande de licence modifiée". Ce recours ne semble pas concerner une demande de licence modifiée, et même si c'était le cas, l'objectif de l'événement susceptible de recours dans la loi est d'établir quand un contribuable a le droit de faire appel auprès d'une localité, et non auprès du département. Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b. Le droit de faire appel au département dépend de la question de savoir si la localité a émis une décision finale valide, et non pas si un autre événement susceptible d'appel s'est produit. Voir le Virginia Code § 58.1-3703 A 6 a.
En outre, le contribuable fait valoir que la réduction partielle d'une cotisation est analogue aux circonstances de l'ADP 17-215 (12/22/2017), de l'ADP 17-216 (12/22/2017) et de l'ADP 17-217 (12/22/2017). Dans chacun de ces cas, la localité a indiqué qu'elle effectuerait des remboursements partiels au contribuable, mais n'a effectué aucun remboursement pendant plus d'un an. En conséquence, il est apparu que la localité avait refusé les remboursements, et le contribuable a été invité à introduire un recours auprès de la localité si c'était effectivement le cas. Les demandes de remboursement refusées sont clairement des événements susceptibles de recours en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 a. La réduction d'une cotisation déjà émise n'est pas un refus de remboursement.
Dans une correspondance adressée au Département pendant que l'appel était en cours, le contribuable a fait valoir que la simple réduction d'une cotisation ne devait pas annuler le fait qu'il y avait toujours eu "une augmentation de la cotisation", à savoir l'autocotisation du contribuable avec le dépôt des déclarations. Bien que le Département ne soit pas en désaccord avec le fait qu'une réduction partielle ultérieure de l'évaluation n'annule pas le fait que le Comté a précédemment augmenté l'auto-évaluation du contribuable, il ne s'ensuit pas qu'une réduction ultérieure de l'évaluation a effectivement réactivé l'augmentation précédente afin de déterminer le moment où l'événement susceptible de recours s'est produit.
Dans le cas présent, les événements susceptibles de recours sont l'émission des évaluations en décembre 2013 et en avril 2014, respectivement. La réduction des cotisations en novembre 2016 n'a pas constitué un événement distinct susceptible de recours. La question est donc de savoir si le recours local du contribuable a été introduit dans les délais de prescription.
Prescription
Comme indiqué ci-dessus, en vertu du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 b, un contribuable peut déposer un recours administratif contre l'évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle l'évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible de recours, la date la plus tardive étant retenue, auprès du commissioner of the revenue ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation.
Dans l'affaire P.D. 17-90, le Département a déterminé qu'un appel local n'avait pas été déposé par le contribuable et a conseillé au contribuable de déposer un appel local s'il était encore dans le délai de prescription pour en déposer un. Sur la base des informations fournies dans ce dossier, le délai de prescription pour déposer un recours local contre les évaluations 2013 et 2014 a expiré respectivement le décembre 31, 2014, et le décembre 31, 2015. Dans chaque cas, le délai de recours était d'un an à compter du dernier jour de l'exercice fiscal pour lequel la cotisation a été établie, car ce délai était supérieur à un an à compter de la date de l'événement susceptible de faire l'objet d'un recours.
DÉTERMINATION
Les événements susceptibles de faire l'objet d'un recours sont l'émission des avis d'imposition 2013 et 2014, respectivement en décembre 2013 et en avril 2014. La réduction ultérieure des évaluations par le comté n'a pas constitué un événement susceptible de recours au sens du Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 a. Par conséquent, le contribuable disposait d'un délai d'un an à compter de la date de l'événement susceptible de recours ou d'un an à compter du dernier jour de l'exercice fiscal pour lequel l'évaluation a été émise, selon la plus tardive de ces deux dates, pour introduire son recours local. Les derniers jours pour déposer les recours locaux contre les évaluations des années d'imposition 2013 et 2014 étaient respectivement 31, 2014, et 31, 2015. Dans l'affaire P.D. 17-90, le ministère a demandé au contribuable d'introduire son recours local s'il était prescrit. Le délai de prescription étant expiré, le recours local du contribuable n'a pas été introduit dans les délais. Par conséquent, le département n'est pas compétent pour statuer sur le recours du contribuable.
Rien dans cette décision ne doit être interprété comme limitant le droit d'un contribuable de faire appel auprès du Département dans le cas où un contribuable dépose dans les délais un appel local suite à un événement susceptible d'appel, où la localité réduit partiellement l'évaluation suite à l'appel local et où le contribuable estime qu'une réduction supplémentaire ou un abattement de l'évaluation est justifié. Un événement susceptible de recours déclenche la possibilité pour le contribuable d'introduire un recours local. Si le contribuable n'est pas satisfait de la décision finale de la localité, il peut faire appel auprès du département. La décision finale de la localité n'a pas à créer, et ne crée généralement pas, un autre événement susceptible de faire l'objet d'un recours pour que le département soit compétent en la matière.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1701.M