Avril 18, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de septembre 2014 à mars 2016. Je constate que la cotisation a été intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un concessionnaire de motos et de véhicules tout-terrain situé en Virginia. Le vérificateur a évalué la taxe d'utilisation lors du contrôle de l'achat de divers actifs par le contribuable à ***** (la "société") parce que le contribuable n'a pas payé la taxe sur les ventes au moment où les achats ont été effectués, et n'a pas non plus accumulé et versé la taxe d'utilisation au ministère. Le contribuable déclare que, bien que la société reste en activité après la vente, elle a liquidé tous les actifs de l'une de ses principales divisions dans le cadre d'un processus de restructuration de l'entreprise. Le contribuable soutient que l'achat de ces actifs par le contribuable peut être considéré comme une vente occasionnelle exonérée conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1080. Le contribuable demande que les actifs en question soient retirés pour l'audit.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.10 2 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "une vente occasionnelle, telle que définie au § 58.1-602." Le Virginia Code § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le titre 23 VAC 10-210-1080 B définit les ventes occasionnelles comme suit :
- Une vente par une personne qui se livre à des ventes à trois occasions distinctes ou moins au cours d'une année civile, à l'exception des ventes dans les foires, les marchés aux puces, les cirques et les carnavals et des ventes effectuées par des colporteurs et des vendeurs ambulants, qui ne sont pas des ventes occasionnelles ; ou
- Vente d'un bien meuble corporel non détenu ou utilisé par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation. Les mots "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement" signifient qu'un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de la marchandise qu'il vend régulièrement ; ou
- la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ; ou
- La réorganisation ou la liquidation d'une entreprise.
Une vente occasionnelle peut avoir lieu lorsqu'une entreprise vend la totalité ou la quasi-totalité des actifs de son entreprise, ou dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation de l'entreprise. D'après les informations fournies dans votre appel, la société n'a pas vendu la totalité ou la quasi-totalité des actifs de son entreprise, puisqu'elle reste en activité. L'entreprise a plutôt vendu une division de son activité dans le but de la réorganiser ou de la restructurer.
Les décisions antérieures du commissaire fiscal sont instructives en ce qui concerne la vente d'une division d'une entreprise en cours et l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux ventes de biens meubles corporels. Dans les documents publics 16-58 (4/20/16) et 91-290 (11/18/91), le ministère a déterminé que la cession d'une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes peut être considérée comme une vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Toutefois, pour déterminer si une division est séparée et distincte d'une entité commerciale permanente, le ministère se fonde sur certains critères pour déterminer si la vente des actifs d'une division peut être considérée comme une vente occasionnelle. Ces critères sont énoncés ci-dessous :
- Chaque division doit disposer d'une comptabilité entièrement distincte, tenue séparément.
- Des comptes arrière séparés doivent être maintenus.
- Les employés doivent être actifs dans une seule division.
- Les divisions doivent être logées séparément.
- Chaque division doit avoir ses propres immobilisations qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable.
Afin de déterminer si la division de la société est séparée et distincte de la société elle-même, une analyse des critères doit être effectuée par le département. Le contribuable n'a pas fourni la documentation demandée par le vérificateur au cours de l'audit pour étayer son affirmation selon laquelle la vente des actifs en question peut être qualifiée de vente occasionnelle. De même, le contribuable n'a pas joint à son recours des documents permettant de déterminer si les critères susmentionnés sont remplis. D'après les informations disponibles, l'entreprise reste en activité et continue à réaliser des ventes au détail. Je ne suis donc pas en mesure de déterminer si la vente des actifs en question peut être considérée comme une vente occasionnelle soumise à l'exemption pour vente occasionnelle. Le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver que l'évaluation concernant les achats des actifs en cause était incorrecte. En conséquence, la cotisation, qui a été intégralement payée par le contribuable, est correcte telle qu'elle a été émise. La révision de l'audit n'est pas justifiée et aucune autre action n'est requise.
Le Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité