26 septembre 2019
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe locale sur les machines et les outils
Chère ***** :
La présente fait suite à votre courriel dans lequel vous demandez un avis concernant l'imposition des machines et outils qui peuvent se trouver sur place le jour de l'imposition mais qui ne sont pas encore opérationnels.
La taxe sur les machines et les outils (M&T) est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable possède une usine de fabrication dans la ville. Certaines des machines du contribuable peuvent être sur place le jour de la déclaration d'impôt mais ne pas encore fonctionner. La ville demande un avis sur la question de savoir si ces machines sont soumises à la taxe M&.
OPINION
Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés intangibles en vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-1100 et suivants, sont réservés à l'imposition locale en vertu de l'article X, § 4 de la Constitution de Virginia. Dans la catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État, on trouve les "[c]apital qui sont des biens personnels, tangibles en fait, utilisés dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisés dans les sièges sociaux des entreprises)". Voir le Virginia Code § 58.1-1101 A2.
Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginie a établi une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Virginia Code § 58.1-3507 A fournit :
Machines et outils, à l'exception des machines et outils à l'arrêt . . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.
Le procureur général a toujours estimé que les "machines et outils" utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et outils nécessaires à cette entreprise et utilisés pour faire fonctionner les machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Voir 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 à 317 et 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590.
En règle générale, les biens meubles corporels sont présumés utilisés à partir de la date à laquelle ils sont mis en service, c'est-à-dire généralement la date à laquelle ils sont achetés ou reçus par l'entreprise. Comme indiqué ci-dessus, les machines et les outils sont considérés comme utilisés dans une entreprise manufacturière s'ils sont nécessaires à l'entreprise manufacturière et sont soit utilisés dans le processus de fabrication, soit utilisés en relation avec le fonctionnement des machines utilisées dans le processus de fabrication. Voir 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 à 317 et 1987-1988 Att'y. Ann. gén. Rep. 590. Selon ces avis, les machines et les outils ne peuvent être considérés comme utilisés dans une entreprise de fabrication que lorsqu'ils sont effectivement utilisés dans le processus de fabrication. Le ministère a reconnu que certaines machines de fabrication nécessitent une période de préparation et d'essai avant d'être utilisées pour fabriquer un produit. Voir document public (D.P.) 14-55 (4/24/2014).
Dans l'affaire P.D. 08-88 (6/16/1988), le fabricant disposait d'autopackers qui n'étaient jamais opérationnels et dont certains étaient stockés hors site. Le département a déterminé que cette machine n'aurait pas dû être soumise à la taxe M&T parce qu'elle n'a jamais été installée. De même, dans l'affaire P.D. 14-55, une entreprise a acheté des machines à une autre entreprise, mais les machines n'ont été opérationnelles que dix mois après l'achat. Le ministère a estimé que les machines ne seraient pas considérées comme utilisées dans une entreprise de fabrication tant qu'elles n'auraient pas commencé à produire des produits.
Dans ce cas, il apparaît que les machines ne sont pas encore opérationnelles et ne produisent pas encore de produits. Par conséquent, le ministère estime qu'il ne doit pas encore être considéré comme une machine utilisée dans une entreprise manufacturière. Par conséquent, la machine serait considérée comme le capital d'une entreprise manufacturière et donc comme un bien incorporel non soumis à la taxe M&T jusqu'à ce qu'elle soit opérationnelle en tant que machine réellement utilisée dans le processus de fabrication.
Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2110.M