Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Compagnie aérienne ; transporteur public
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-26-2000
26 octobre 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à l'encontre de **** (le contribuable "" ), pour la période allant d'octobre 1991 à janvier 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une compagnie aérienne internationale qui dessert les principaux aéroports de Virginie. Le contribuable opère en tant que transporteur public et bénéficie de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(6). Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition dans plusieurs domaines. Le contribuable soutient que les évaluations sont erronées et cite l'exonération des transporteurs aériens ci-dessus, Commonwealth de Virginie c. United Airlines. Inc., 219 Va. 374, 248 S.E. 2d 124 (1978) (ci-après dénommé "United Airlines"), et le code administratif de Virginie (en particulier 23 VAC 10-210-370 et 23 VAC 10-210-380 à 382) pour étayer sa position.
Le contribuable a été contrôlé sous des numéros d'enregistrement distincts. J'aborderai les audits et les questions individuellement.
DÉTERMINATION
En général
Code de Virginie § 58.1-609.3(6) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur commun fournissant un service aérien régulier sur une base continue vers un ou plusieurs aéroports de Virginia au moins un jour par semaine. Pour bénéficier de l'exonération, le bien doit être utilisé ou consommé par la compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transport public.
. United AirlinesLa Cour suprême de Virginie a déclaré que l'exemption en faveur des transporteurs aériens communs est parallèle à l'exemption applicable aux transporteurs communs de biens ou de passagers par véhicule à moteur. Le titre 23 VAC 10-210-100 ("Airlines operating in interstate commerce") ne fournit pas d'explication détaillée sur les biens exonérés et imposables utilisés dans le cadre de la prestation de services de transport aérien commun. Cependant, 23 VAC 10-210-370 ("Common carriers of property by motor vehicle") fournit des indications dans ce cas. En outre, le ministère a indiqué que 23 VAC 10-210-380 ("Transporteurs communs de biens ou de passagers par chemin de fer") est applicable à l'exemption en faveur des transporteurs aériens. Voir le document public (D.P.) 88-25 (1/14/88), copie jointe.
Le titre 23 VAC 10-210-380 stipule que les biens meubles corporels utilisés ou consommés directement dans le cadre d'un service de transport public par un chemin de fer sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective du service de transport et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution de ce service. Le règlement de 23 VAC 10-210-370, relatif aux transporteurs publics de véhicules à moteur, prévoit que les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés directement dans le cadre du service public sont uniquement des biens meubles corporels essentiels utilisés immédiatement et principalement par un transporteur public de biens pour maintenir ses véhicules à moteur en état de marche dans le cadre de l'exécution de son service public.
Audit A - Enregistrement
Actifs immobilisés
Haz-Storage 4 Drum Hazardous Material Storage Building (Bâtiment de stockage de matières dangereuses)
Le contribuable a soumis des documents qui confirment le paiement de la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie sur l'achat de cet article. Par conséquent, ce point sera retiré de l'audit.
GDC 4 Unité d'emballage
Il s'agit d'une configuration en rack de quatre modems. Les modems sont utilisés pour la communication de données à distance avec le système central de réservation et d'opérations de vol du contribuable. L'unité modem est utilisée pour soutenir les terminaux du système de réservation et d'opérations de vol aux guichets et aux portes d'embarquement. Le contribuable estime que l'unité est utilisée directement dans le cadre de son service de transport public et qu'elle remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.3(6). Le contribuable estime également que sa position est conforme à l'arrêt rendu dans l'affaire United Airlines.
. United AirlinesLa Cour suprême de Virginie a estimé que les équipements utilisés pour la réservation et l'émission des billets des passagers et pour fournir certaines informations sur les vols aux équipages des compagnies aériennes étaient exonérés de la taxe. La Cour a estimé qu'un système d'information intégré est critique et essentiel à la bonne exécution du service de transport commun d'une compagnie aérienne. Étant donné que les systèmes de réservation et d'exploitation des vols du contribuable sont réputés être utilisés directement pour la prestation du service de transporteur public du contribuable, les biens meubles corporels utilisés pour communiquer des données aux terminaux des systèmes de réservation et d'exploitation des vols situés aux guichets et aux portes d'embarquement doivent être traités de la même manière. Par conséquent, le modem est considéré comme étant utilisé directement par le contribuable dans le cadre de son service de transporteur public et est exonéré. Ce point sera retiré de l'audit.
Aspirateurs pour rampes de manutention Wrenn
Le contribuable utilise ces aspirateurs à essence pour nettoyer et entretenir les aires de trafic extérieures situées à proximité immédiate des portes d'embarquement où les avions sont entretenus et où les passagers et le fret sont embarqués. Le contribuable affirme que ces aspirateurs sont utilisés pour s'assurer que des objets étrangers ne sont pas ingérés dans les moteurs à réaction de l'avion. Le contribuable soutient que les aspirateurs sont similaires à l'équipement de chasse-neige exonéré décrit dans 23 VAC 10-210-382(2).
Le matériel de déneigement exonéré cité par le contribuable sous 23 VAC 10-210-382(2) sert à dégager la voie ferrée pour permettre le passage du matériel de transport de marchandises. Ceci est essentiel pour la fourniture d'un service de transport ferroviaire commun. Le même règlement stipule clairement que le matériel de déneigement destiné à l'entretien et à l'utilisation générale de la cour est imposable. Les aspirateurs, dans ce cas, ont une fonction de maintenance, car ils sont utilisés pour nettoyer les débris et les objets des zones d'embarquement. Ils ne sont pas utilisés sur les voies de circulation ou les pistes qui font partie intégrante du système de transport aérien. Bien que les aspirateurs soient une nécessité pratique, ils ne sont pas indispensables à la prestation du service de transporteur public du contribuable. Par conséquent, je ne vois pas de raison de les exclure de l'audit.
Matériel informatique loué pour le système de réservation
Le contribuable soutient qu'il a loué des équipements de réservation multi-hôtes à l'un de ses transporteurs de connexion. L'équipement permet au transporteur de connexion d'accéder au système centralisé de réservations et d'opérations de vol du contribuable. Le contribuable estime que l'achat de l'équipement et le produit brut de la location de cet équipement sont exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(6) et United Airlines. Le contribuable a fourni des documents qui comprennent un contrat de location modifié entre le contribuable et le transporteur de connexion pour étayer sa position.
La documentation fournie n'identifie pas l'équipement contesté comme étant l'équipement effectivement loué au transporteur de connexion. En outre, l'auditeur n'a pas trouvé de preuve de l'existence d'un produit brut provenant de la location de l'équipement contesté. Le contribuable n'a donc pas prouvé que le matériel litigieux faisait l'objet d'un contrat de location. Sur cette base, je ne vois pas de raison de retirer l'équipement contesté de l'audit.
Exceptions en matière d'achat
Teri Plus Brag Box Serviettes
Il s'agit de serviettes en papier non pelucheuses utilisées par le contribuable pour nettoyer et entretenir les cabines et les cuisines des avions. Le contribuable soutient que les serviettes en papier sont exonérées en vertu de 23 VAC 10-210-370(B)(2), en tant qu'articles de nettoyage utilisés sur les véhicules de transport ou de service. Le contribuable fournit des factures et un échantillon permettant de distinguer ces serviettes des serviettes achetées pour un usage taxable. Sur la base des informations fournies, l'achat de ces serviettes en papier sera retiré de l'audit.
Produits Peter Pepper
Il s'agit d'une transaction à ligne unique dans l'audit et représente l'achat d'urnes à cendres, d'horloges, de tables et de poubelles dans le cadre d'un projet d'amélioration des immobilisations dans un aéroport de Virginie. La transaction a été incluse dans l'échantillon d'audit en tant que dépense récurrente et extrapolée sur la période d'audit. Le contribuable admet que les produits sont imposables, mais soutient qu'il n'est pas approprié d'inclure la transaction dans l'échantillon de contrôle, étant donné que ces produits ont été achetés peu fréquemment pour être utilisés en Virginie. Le contribuable affirme que la transaction fausse les résultats du contrôle et augmente le facteur d'erreur de près de 50% . Le contribuable demande que l'article soit retiré de l'échantillon de contrôle et imposé séparément.
Selon l'auditeur, le contribuable était engagé dans un certain nombre de projets d'amélioration des immobilisations dans les aéroports de Virginie au cours de la période d'audit. Le contribuable a appliqué des règles de capitalisation à chaque projet. Étant donné que le contribuable a traité la transaction en question comme une dépense en vertu de ses directives de capitalisation, le vérificateur l'a considérée comme une dépense récurrente conformément à la décision du ministère dans l'affaire P.D. 96-36 (4/3/96), dont une copie est jointe.
Dans l'affaire P.D. 96-36, un contribuable a omis d'inscrire à l'actif une immobilisation incluse dans un échantillon d'audit et extrapolée sur la période d'audit. Le département a accepté de détailler séparément l'élément lors de l'audit, à condition que le contribuable ait capitalisé l'élément. Si, dans ce cas, le contribuable accepte d'inscrire à l'actif les éléments faisant l'objet de la transaction, le service procédera à l'inscription séparée des éléments et à l'imposition de la transaction dans le cadre du contrôle.
Frais d'expédition et de manutention
Le contribuable passe un contrat avec une entreprise pour des services de transport et d'entreposage. Le contribuable achète du matériel de restauration et de service de cabine et demande aux vendeurs d'expédier le matériel aux entrepôts de la société. Le matériel est ensuite livré par l'entreprise aux traiteurs du contribuable. Le contribuable estime que les frais d'expédition et de manutention facturés par l'entreprise représentent des frais de transport exonérés conformément à la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.5(3) et 23 VAC 10-210-6000. Le contribuable a fourni le contrat avec la société et des informations complémentaires pour étayer sa position.
Code de Virginie §58.1-609.5(3) prévoit une exemption pour les frais de transport indiqués séparément. Le titre 23 VAC 10-210-6000 interprète l'exonération et prévoit que les frais de transport et de livraison exonérés ne comprennent pas les frais de manutention.
L'examen de la facture adressée par la société au contribuable fait apparaître un montant forfaitaire pour les frais de transport et de manutention. Les frais de transport ne sont pas indiqués séparément comme l'exige la loi. Par conséquent, l'exonération ne s'applique pas et le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les frais facturés au cours de la période d'audit.
Exceptions relatives aux achats divers
Services de bar
Le contribuable achète de la nourriture, des boissons et des services connexes auprès d'un certain nombre de traiteurs et de vendeurs. Dans le cadre du service de bar, les traiteurs fournissent de la glace, des citrons et des limes et assurent certains services tels que la préparation, l'approvisionnement et le nettoyage des chariots à boissons. Le contribuable affirme que la majorité des frais de service de bar sont imputables à la prestation de services. En outre, une partie de la glace et des fruits est fournie dans les boissons qui sont revendues aux passagers. Le contribuable estime que la majorité des frais de service du bar ne devraient pas être soumis à la taxe. Le contribuable a fourni une estimation du pourcentage des frais de bar qui devraient être imposables.
La politique du département en matière de vente de denrées alimentaires et de services par les traiteurs est bien établie. En règle générale, les traiteurs sont réputés fournir un service taxable et le montant total des frais de nourriture et de services est soumis à la taxe. En outre, en United Airlines La Cour a estimé que la nourriture et les articles connexes embarqués et utilisés pour le service aux passagers pendant le vol ne sont pas exemptés au titre de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée. Code de Virginie § 58.1-609.3(6).
Nonobstant ce qui précède, le ministère reconnaît qu'une partie des biens meubles corporels achetés aux traiteurs est revendue aux passagers. Il est donc raisonnable d'appliquer la taxe proportionnellement aux frais de service du bar. L'estimation du contribuable n'est cependant pas acceptable car elle ne soumet à la taxe que la partie des biens meubles corporels des frais de service du bar. L'estimation ne tient pas compte de l'utilisation totale de la glace à l'échelle du système. Pour des raisons de facilité administrative et d'équité, le département appliquera la taxe à 50% des frais de service de bar du contribuable. L'impôt sera appliqué de cette manière après toute déduction des impôts locaux payés par le contribuable.
Ajustements de la restauration
Ces ajustements représentent des paiements aux traiteurs du contribuable pour des factures manquantes ou rejetées qui ne sont pas comptabilisées dans le système de restauration du contribuable. Le contribuable demande un prorata de la taxe sur ces frais, qui comprennent la fourniture de biens meubles corporels et de services.
Les ajustements représentent les ventes de denrées alimentaires et les services connexes fournis par les traiteurs. Ces frais sont entièrement imposables en tant que frais de traiteur, comme indiqué ci-dessus, à l'exception des services de bar, qui seront taxés à l'adresse 50% .
Horaires des villes et des systèmes
Le contribuable fournit des horaires au public voyageur dans les villes où il assure son service de transport public. Les horaires comprennent l'heure et la fréquence des départs et des arrivées des vols, les informations sur les vols de correspondance et d'autres informations relatives aux vols. Les horaires ne contiennent pas d'informations sur les tarifs. Le contribuable soutient que ces publications font partie intégrante de ses fonctions de réservation et de service aux passagers et qu'elles devraient bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie §58.1-609.3(6) et United Airlines.
L'examen des horaires montre qu'ils servent de source d'information pour les passagers potentiels. L'horaire est de nature administrative, car il s'agit d'un élément pratique ou de facilitation qui n'est pas essentiel à l'exploitation du service de transport public du contribuable. L'horaire est similaire à un guide de fret routier qui fournit des informations sur les points desservis par un transporteur routier particulier. Les guides sont réputés imposables en vertu de 23 VAC 10-210-370(B)(1). Les calendriers du contribuable sont imposables conformément au règlement.
Sanction
Le contribuable soutient que la question des ventes de boissons alcoolisées à bord des avions n'a pas été abordée lors d'un contrôle antérieur. Par conséquent, le contribuable demande la renonciation à la pénalité associée à la taxe sur les ventes de boissons alcoolisées à bord des avions.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 expose la politique du ministère en matière de pénalités d'audit et prévoit qu'une pénalité ne sera généralement pas appliquée aux insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par un audit antérieur. Conformément au règlement, la pénalité sera supprimée de l'audit.
Audit B - Enregistrement
Actifs immobilisés
4 Unités Pack et unités autonomes (modems)
Ces unités seront retirées de l'audit, conformément à la discussion sur l'unité GDC 4 Pack dans l'audit A.
Frais d'expédition et de manutention
Ces frais sont imposables, comme indiqué précédemment dans l'audit A. Les frais d'expédition et de manutention resteront dans l'audit.
Services de bar
La taxe sera calculée au prorata comme indiqué dans la détermination de l'audit A.
Ajustements de la restauration
La taxe sera appliquée conformément à la discussion de l'audit A.
Horaires des villes et des systèmes
Les calendriers ne seront pas retirés de l'audit, conformément à la discussion de l'audit A.
Remboursement/Crédits
Les balayeurs Hoky
Les balayeuses Hoky sont utilisées pour le nettoyage léger de la cabine de l'avion entre les vols. Le contribuable soutient que les balayeuses sont exonérées en vertu de 23 VAC 10-210-382(2), en tant que biens meubles corporels utilisés pour nettoyer et peindre les équipements fiscaux. Sur la base des informations fournies, les balayeuses remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption et seront retirées de l'audit.
Extincteur
Cet extincteur est une unité sur roues stationnée dans les zones de l'aire de trafic pour assurer la protection initiale contre l'incendie de l'avion et des passagers au sol. Le contribuable affirme que les unités sont utilisées directement dans le cadre de son service de transporteur public. Le contribuable estime que l'arrêt de la Cour dans l'affaire United Airlines concernant les équipements de surveillance anti-agression élargit l'exemption accordée aux compagnies aériennes à tout équipement utilisé pour la sécurité des passagers et des aéronefs.
. United AirlinesLa Cour a estimé qu'un transporteur public de passagers par voie aérienne est tenu de faire preuve de la plus grande prudence pour assurer la sécurité de ses passagers. Par conséquent, la Cour a déterminé que l'équipement de surveillance anti-détournement déployé pour empêcher les pirates de monter à bord des avions était utilisé directement dans le cadre de la prestation par United Airlines de son service de transporteur public et remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la directive sur l'accès à l'information et la protection des données. Code de Virginie § 58.1-609.3(6).
Je ne peux souscrire au raisonnement du contribuable concernant l'applicabilité de l'arrêt de la Cour sur l'équipement anti-démarrage. Ces équipements sont destinés à empêcher les pirates de l'air de monter à bord des avions et protègent donc les passagers et l'avion. Cette disposition est conforme à 23 VAC 10-210-382(2), qui exempte les extincteurs utilisés sur les équipements fiscaux. L'extincteur en question n'est pas utilisé à bord d'un avion de transport de marchandises, mais sert à un usage général dans l'installation aéroportuaire. Sur la base du règlement, il n'y a aucune raison d'exempter l'unité d'extincteur dans ce cas.
Teri Plus Brag Box Serviettes
Ces serviettes seront retirées de l'audit, conformément à la décision prise pour l'audit A. Un crédit sera accordé dans l'audit B pour les taxes payées sur ces achats.
Sanction
La pénalité ne sera pas appliquée pour les raisons exposées dans la décision relative à l'audit A.
Résumé
L'audit sera révisé dans les 60 jours afin de refléter les ajustements mentionnés dans cette lettre. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et des évaluations. Le solde des cotisations doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Les questions concernant les révisions d'audit doivent être adressées à l'auditeur, ****, à l'adresse suivante : ****. Les questions relatives à la politique exposée dans la présente lettre peuvent être adressées à l'Office de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13165J
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à l'encontre de **** (le contribuable "" ), pour la période allant d'octobre 1991 à janvier 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une compagnie aérienne internationale qui dessert les principaux aéroports de Virginie. Le contribuable opère en tant que transporteur public et bénéficie de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par les dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(6). Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition dans plusieurs domaines. Le contribuable soutient que les évaluations sont erronées et cite l'exonération des transporteurs aériens ci-dessus, Commonwealth de Virginie c. United Airlines. Inc., 219 Va. 374, 248 S.E. 2d 124 (1978) (ci-après dénommé "United Airlines"), et le code administratif de Virginie (en particulier 23 VAC 10-210-370 et 23 VAC 10-210-380 à 382) pour étayer sa position.
Le contribuable a été contrôlé sous des numéros d'enregistrement distincts. J'aborderai les audits et les questions individuellement.
DÉTERMINATION
En général
Code de Virginie § 58.1-609.3(6) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur commun fournissant un service aérien régulier sur une base continue vers un ou plusieurs aéroports de Virginia au moins un jour par semaine. Pour bénéficier de l'exonération, le bien doit être utilisé ou consommé par la compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transport public.
. United AirlinesLa Cour suprême de Virginie a déclaré que l'exemption en faveur des transporteurs aériens communs est parallèle à l'exemption applicable aux transporteurs communs de biens ou de passagers par véhicule à moteur. Le titre 23 VAC 10-210-100 ("Airlines operating in interstate commerce") ne fournit pas d'explication détaillée sur les biens exonérés et imposables utilisés dans le cadre de la prestation de services de transport aérien commun. Cependant, 23 VAC 10-210-370 ("Common carriers of property by motor vehicle") fournit des indications dans ce cas. En outre, le ministère a indiqué que 23 VAC 10-210-380 ("Transporteurs communs de biens ou de passagers par chemin de fer") est applicable à l'exemption en faveur des transporteurs aériens. Voir le document public (D.P.) 88-25 (1/14/88), copie jointe.
Le titre 23 VAC 10-210-380 stipule que les biens meubles corporels utilisés ou consommés directement dans le cadre d'un service de transport public par un chemin de fer sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective du service de transport et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution de ce service. Le règlement de 23 VAC 10-210-370, relatif aux transporteurs publics de véhicules à moteur, prévoit que les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés directement dans le cadre du service public sont uniquement des biens meubles corporels essentiels utilisés immédiatement et principalement par un transporteur public de biens pour maintenir ses véhicules à moteur en état de marche dans le cadre de l'exécution de son service public.
Audit A - Enregistrement
Actifs immobilisés
Haz-Storage 4 Drum Hazardous Material Storage Building (Bâtiment de stockage de matières dangereuses)
Le contribuable a soumis des documents qui confirment le paiement de la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie sur l'achat de cet article. Par conséquent, ce point sera retiré de l'audit.
GDC 4 Unité d'emballage
Il s'agit d'une configuration en rack de quatre modems. Les modems sont utilisés pour la communication de données à distance avec le système central de réservation et d'opérations de vol du contribuable. L'unité modem est utilisée pour soutenir les terminaux du système de réservation et d'opérations de vol aux guichets et aux portes d'embarquement. Le contribuable estime que l'unité est utilisée directement dans le cadre de son service de transport public et qu'elle remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.3(6). Le contribuable estime également que sa position est conforme à l'arrêt rendu dans l'affaire United Airlines.
. United AirlinesLa Cour suprême de Virginie a estimé que les équipements utilisés pour la réservation et l'émission des billets des passagers et pour fournir certaines informations sur les vols aux équipages des compagnies aériennes étaient exonérés de la taxe. La Cour a estimé qu'un système d'information intégré est critique et essentiel à la bonne exécution du service de transport commun d'une compagnie aérienne. Étant donné que les systèmes de réservation et d'exploitation des vols du contribuable sont réputés être utilisés directement pour la prestation du service de transporteur public du contribuable, les biens meubles corporels utilisés pour communiquer des données aux terminaux des systèmes de réservation et d'exploitation des vols situés aux guichets et aux portes d'embarquement doivent être traités de la même manière. Par conséquent, le modem est considéré comme étant utilisé directement par le contribuable dans le cadre de son service de transporteur public et est exonéré. Ce point sera retiré de l'audit.
Aspirateurs pour rampes de manutention Wrenn
Le contribuable utilise ces aspirateurs à essence pour nettoyer et entretenir les aires de trafic extérieures situées à proximité immédiate des portes d'embarquement où les avions sont entretenus et où les passagers et le fret sont embarqués. Le contribuable affirme que ces aspirateurs sont utilisés pour s'assurer que des objets étrangers ne sont pas ingérés dans les moteurs à réaction de l'avion. Le contribuable soutient que les aspirateurs sont similaires à l'équipement de chasse-neige exonéré décrit dans 23 VAC 10-210-382(2).
Le matériel de déneigement exonéré cité par le contribuable sous 23 VAC 10-210-382(2) sert à dégager la voie ferrée pour permettre le passage du matériel de transport de marchandises. Ceci est essentiel pour la fourniture d'un service de transport ferroviaire commun. Le même règlement stipule clairement que le matériel de déneigement destiné à l'entretien et à l'utilisation générale de la cour est imposable. Les aspirateurs, dans ce cas, ont une fonction de maintenance, car ils sont utilisés pour nettoyer les débris et les objets des zones d'embarquement. Ils ne sont pas utilisés sur les voies de circulation ou les pistes qui font partie intégrante du système de transport aérien. Bien que les aspirateurs soient une nécessité pratique, ils ne sont pas indispensables à la prestation du service de transporteur public du contribuable. Par conséquent, je ne vois pas de raison de les exclure de l'audit.
Matériel informatique loué pour le système de réservation
Le contribuable soutient qu'il a loué des équipements de réservation multi-hôtes à l'un de ses transporteurs de connexion. L'équipement permet au transporteur de connexion d'accéder au système centralisé de réservations et d'opérations de vol du contribuable. Le contribuable estime que l'achat de l'équipement et le produit brut de la location de cet équipement sont exonérés en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(6) et United Airlines. Le contribuable a fourni des documents qui comprennent un contrat de location modifié entre le contribuable et le transporteur de connexion pour étayer sa position.
La documentation fournie n'identifie pas l'équipement contesté comme étant l'équipement effectivement loué au transporteur de connexion. En outre, l'auditeur n'a pas trouvé de preuve de l'existence d'un produit brut provenant de la location de l'équipement contesté. Le contribuable n'a donc pas prouvé que le matériel litigieux faisait l'objet d'un contrat de location. Sur cette base, je ne vois pas de raison de retirer l'équipement contesté de l'audit.
Exceptions en matière d'achat
Teri Plus Brag Box Serviettes
Il s'agit de serviettes en papier non pelucheuses utilisées par le contribuable pour nettoyer et entretenir les cabines et les cuisines des avions. Le contribuable soutient que les serviettes en papier sont exonérées en vertu de 23 VAC 10-210-370(B)(2), en tant qu'articles de nettoyage utilisés sur les véhicules de transport ou de service. Le contribuable fournit des factures et un échantillon permettant de distinguer ces serviettes des serviettes achetées pour un usage taxable. Sur la base des informations fournies, l'achat de ces serviettes en papier sera retiré de l'audit.
Produits Peter Pepper
Il s'agit d'une transaction à ligne unique dans l'audit et représente l'achat d'urnes à cendres, d'horloges, de tables et de poubelles dans le cadre d'un projet d'amélioration des immobilisations dans un aéroport de Virginie. La transaction a été incluse dans l'échantillon d'audit en tant que dépense récurrente et extrapolée sur la période d'audit. Le contribuable admet que les produits sont imposables, mais soutient qu'il n'est pas approprié d'inclure la transaction dans l'échantillon de contrôle, étant donné que ces produits ont été achetés peu fréquemment pour être utilisés en Virginie. Le contribuable affirme que la transaction fausse les résultats du contrôle et augmente le facteur d'erreur de près de 50% . Le contribuable demande que l'article soit retiré de l'échantillon de contrôle et imposé séparément.
Selon l'auditeur, le contribuable était engagé dans un certain nombre de projets d'amélioration des immobilisations dans les aéroports de Virginie au cours de la période d'audit. Le contribuable a appliqué des règles de capitalisation à chaque projet. Étant donné que le contribuable a traité la transaction en question comme une dépense en vertu de ses directives de capitalisation, le vérificateur l'a considérée comme une dépense récurrente conformément à la décision du ministère dans l'affaire P.D. 96-36 (4/3/96), dont une copie est jointe.
Dans l'affaire P.D. 96-36, un contribuable a omis d'inscrire à l'actif une immobilisation incluse dans un échantillon d'audit et extrapolée sur la période d'audit. Le département a accepté de détailler séparément l'élément lors de l'audit, à condition que le contribuable ait capitalisé l'élément. Si, dans ce cas, le contribuable accepte d'inscrire à l'actif les éléments faisant l'objet de la transaction, le service procédera à l'inscription séparée des éléments et à l'imposition de la transaction dans le cadre du contrôle.
Frais d'expédition et de manutention
Le contribuable passe un contrat avec une entreprise pour des services de transport et d'entreposage. Le contribuable achète du matériel de restauration et de service de cabine et demande aux vendeurs d'expédier le matériel aux entrepôts de la société. Le matériel est ensuite livré par l'entreprise aux traiteurs du contribuable. Le contribuable estime que les frais d'expédition et de manutention facturés par l'entreprise représentent des frais de transport exonérés conformément à la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.5(3) et 23 VAC 10-210-6000. Le contribuable a fourni le contrat avec la société et des informations complémentaires pour étayer sa position.
Code de Virginie §58.1-609.5(3) prévoit une exemption pour les frais de transport indiqués séparément. Le titre 23 VAC 10-210-6000 interprète l'exonération et prévoit que les frais de transport et de livraison exonérés ne comprennent pas les frais de manutention.
L'examen de la facture adressée par la société au contribuable fait apparaître un montant forfaitaire pour les frais de transport et de manutention. Les frais de transport ne sont pas indiqués séparément comme l'exige la loi. Par conséquent, l'exonération ne s'applique pas et le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les frais facturés au cours de la période d'audit.
Exceptions relatives aux achats divers
Services de bar
Le contribuable achète de la nourriture, des boissons et des services connexes auprès d'un certain nombre de traiteurs et de vendeurs. Dans le cadre du service de bar, les traiteurs fournissent de la glace, des citrons et des limes et assurent certains services tels que la préparation, l'approvisionnement et le nettoyage des chariots à boissons. Le contribuable affirme que la majorité des frais de service de bar sont imputables à la prestation de services. En outre, une partie de la glace et des fruits est fournie dans les boissons qui sont revendues aux passagers. Le contribuable estime que la majorité des frais de service du bar ne devraient pas être soumis à la taxe. Le contribuable a fourni une estimation du pourcentage des frais de bar qui devraient être imposables.
La politique du département en matière de vente de denrées alimentaires et de services par les traiteurs est bien établie. En règle générale, les traiteurs sont réputés fournir un service taxable et le montant total des frais de nourriture et de services est soumis à la taxe. En outre, en United Airlines La Cour a estimé que la nourriture et les articles connexes embarqués et utilisés pour le service aux passagers pendant le vol ne sont pas exemptés au titre de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée. Code de Virginie § 58.1-609.3(6).
Nonobstant ce qui précède, le ministère reconnaît qu'une partie des biens meubles corporels achetés aux traiteurs est revendue aux passagers. Il est donc raisonnable d'appliquer la taxe proportionnellement aux frais de service du bar. L'estimation du contribuable n'est cependant pas acceptable car elle ne soumet à la taxe que la partie des biens meubles corporels des frais de service du bar. L'estimation ne tient pas compte de l'utilisation totale de la glace à l'échelle du système. Pour des raisons de facilité administrative et d'équité, le département appliquera la taxe à 50% des frais de service de bar du contribuable. L'impôt sera appliqué de cette manière après toute déduction des impôts locaux payés par le contribuable.
Ajustements de la restauration
Ces ajustements représentent des paiements aux traiteurs du contribuable pour des factures manquantes ou rejetées qui ne sont pas comptabilisées dans le système de restauration du contribuable. Le contribuable demande un prorata de la taxe sur ces frais, qui comprennent la fourniture de biens meubles corporels et de services.
Les ajustements représentent les ventes de denrées alimentaires et les services connexes fournis par les traiteurs. Ces frais sont entièrement imposables en tant que frais de traiteur, comme indiqué ci-dessus, à l'exception des services de bar, qui seront taxés à l'adresse 50% .
Horaires des villes et des systèmes
Le contribuable fournit des horaires au public voyageur dans les villes où il assure son service de transport public. Les horaires comprennent l'heure et la fréquence des départs et des arrivées des vols, les informations sur les vols de correspondance et d'autres informations relatives aux vols. Les horaires ne contiennent pas d'informations sur les tarifs. Le contribuable soutient que ces publications font partie intégrante de ses fonctions de réservation et de service aux passagers et qu'elles devraient bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie §58.1-609.3(6) et United Airlines.
L'examen des horaires montre qu'ils servent de source d'information pour les passagers potentiels. L'horaire est de nature administrative, car il s'agit d'un élément pratique ou de facilitation qui n'est pas essentiel à l'exploitation du service de transport public du contribuable. L'horaire est similaire à un guide de fret routier qui fournit des informations sur les points desservis par un transporteur routier particulier. Les guides sont réputés imposables en vertu de 23 VAC 10-210-370(B)(1). Les calendriers du contribuable sont imposables conformément au règlement.
Sanction
Le contribuable soutient que la question des ventes de boissons alcoolisées à bord des avions n'a pas été abordée lors d'un contrôle antérieur. Par conséquent, le contribuable demande la renonciation à la pénalité associée à la taxe sur les ventes de boissons alcoolisées à bord des avions.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 expose la politique du ministère en matière de pénalités d'audit et prévoit qu'une pénalité ne sera généralement pas appliquée aux insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par un audit antérieur. Conformément au règlement, la pénalité sera supprimée de l'audit.
Audit B - Enregistrement
Actifs immobilisés
4 Unités Pack et unités autonomes (modems)
Ces unités seront retirées de l'audit, conformément à la discussion sur l'unité GDC 4 Pack dans l'audit A.
Frais d'expédition et de manutention
Ces frais sont imposables, comme indiqué précédemment dans l'audit A. Les frais d'expédition et de manutention resteront dans l'audit.
Services de bar
La taxe sera calculée au prorata comme indiqué dans la détermination de l'audit A.
Ajustements de la restauration
La taxe sera appliquée conformément à la discussion de l'audit A.
Horaires des villes et des systèmes
Les calendriers ne seront pas retirés de l'audit, conformément à la discussion de l'audit A.
Remboursement/Crédits
Les balayeurs Hoky
Les balayeuses Hoky sont utilisées pour le nettoyage léger de la cabine de l'avion entre les vols. Le contribuable soutient que les balayeuses sont exonérées en vertu de 23 VAC 10-210-382(2), en tant que biens meubles corporels utilisés pour nettoyer et peindre les équipements fiscaux. Sur la base des informations fournies, les balayeuses remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption et seront retirées de l'audit.
Extincteur
Cet extincteur est une unité sur roues stationnée dans les zones de l'aire de trafic pour assurer la protection initiale contre l'incendie de l'avion et des passagers au sol. Le contribuable affirme que les unités sont utilisées directement dans le cadre de son service de transporteur public. Le contribuable estime que l'arrêt de la Cour dans l'affaire United Airlines concernant les équipements de surveillance anti-agression élargit l'exemption accordée aux compagnies aériennes à tout équipement utilisé pour la sécurité des passagers et des aéronefs.
. United AirlinesLa Cour a estimé qu'un transporteur public de passagers par voie aérienne est tenu de faire preuve de la plus grande prudence pour assurer la sécurité de ses passagers. Par conséquent, la Cour a déterminé que l'équipement de surveillance anti-détournement déployé pour empêcher les pirates de monter à bord des avions était utilisé directement dans le cadre de la prestation par United Airlines de son service de transporteur public et remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la directive sur l'accès à l'information et la protection des données. Code de Virginie § 58.1-609.3(6).
Je ne peux souscrire au raisonnement du contribuable concernant l'applicabilité de l'arrêt de la Cour sur l'équipement anti-démarrage. Ces équipements sont destinés à empêcher les pirates de l'air de monter à bord des avions et protègent donc les passagers et l'avion. Cette disposition est conforme à 23 VAC 10-210-382(2), qui exempte les extincteurs utilisés sur les équipements fiscaux. L'extincteur en question n'est pas utilisé à bord d'un avion de transport de marchandises, mais sert à un usage général dans l'installation aéroportuaire. Sur la base du règlement, il n'y a aucune raison d'exempter l'unité d'extincteur dans ce cas.
Teri Plus Brag Box Serviettes
Ces serviettes seront retirées de l'audit, conformément à la décision prise pour l'audit A. Un crédit sera accordé dans l'audit B pour les taxes payées sur ces achats.
Sanction
La pénalité ne sera pas appliquée pour les raisons exposées dans la décision relative à l'audit A.
Résumé
L'audit sera révisé dans les 60 jours afin de refléter les ajustements mentionnés dans cette lettre. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et des évaluations. Le solde des cotisations doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Les questions concernant les révisions d'audit doivent être adressées à l'auditeur, ****, à l'adresse suivante : ****. Les questions relatives à la politique exposée dans la présente lettre peuvent être adressées à l'Office de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13165J
Décisions du commissaire fiscal