Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Tours de refroidissement, entretien des machines de production ; échantillons retirés de l'inventaire ; calcul du taux de conformité à la taxe d'utilisation
Sujet
Exemptions,
Pénalités et intérêts,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-03-1996
Avril 3, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 27, 1995, dans laquelle vous demandez une correction du récent contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation de **** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1992 à août 1995.
FAITS
Le contribuable fabrique des fils de polyester qui sont utilisés comme matière première dans la fabrication de pneus. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle qui a abouti à l'imposition d'une taxe, d'une pénalité et d'intérêts sur un certain nombre d'articles qui, selon le contribuable, relèvent de l'exonération des procédés de fabrication intégrés prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.3(2), (copie jointe). Je vais aborder chaque point séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 as "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que les activités générales la maintenance ou l'administration." (souligné par l'auteur).
Interprétant les lois susmentionnées, le paragraphe B (2) du règlement de Virginia (VR) 630-10-63 stipule ce qui suit :
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- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensable à la production effective de produits à vendre et qui sont utilisés comme partie immédiate de ce processus de production. Les articles de commodité ou de facilitation... ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication... (Soulignement ajouté).
Nettoyeur ultrasonique
Lors de la fabrication du fil de polyester, le polymère fondu est extrudé à travers des filières. Avec le temps, ces filières sont recouvertes et obstruées par du polymère durci. Les essoreuses encrassées sont retirées et soumises à un processus de nettoyage avant d'être réutilisées. Le processus de nettoyage consiste à placer les filières dans un nettoyeur à ultrasons qui utilise de l'eau chaude surchauffée et des ondes ultrasoniques pour éliminer la majeure partie du polymère durci. Après ce processus, les filières sont placées dans un four pour éliminer les résidus restants, puis replacées dans l'équipement de production. Le contribuable soutient que le nettoyeur à ultrasons fait partie du processus de fabrication intégré et qu'il doit bénéficier de l'exonération.
Les affirmations du contribuable se fondent sur les documents d'identité 94-28 (3/2/94) et 92-65 (5/11/92). Dans l'affaire P.D. 94-28, le département a étendu l'exemption relative à la fabrication intégrée parce que le processus impliquait non seulement le sablage et la cuisson de tubes d'extrusion, mais aussi le recouvrement des tubes d'extrusion par un revêtement en téflon. Le département est d'avis que le revêtement des tubes va au-delà de l'entretien général des tubes et qu'il s'agit d'une activité de sous-transformation. Dans l'affaire P.D. 92--65, le département a accordé l'exemption aux produits chimiques d'assainissement, car ils constituent une partie indispensable de la fonction de contrôle de la qualité du processus. VR 630-10-63.B(2) prévoit que l'exemption relative à la fabrication intégrée s'étend aux essais sur la chaîne de production et au contrôle de la qualité. Dans ce cas, l'ensemble du processus de production a été arrêté afin de l'assainir.
VR 630-10-63.C.2 prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour l'entretien des machines de production sont imposables. Étant donné que le nettoyeur à ultrasons n'est pas utilisé de manière active et continue sur la ligne de production et qu'il est clairement utilisé pour l'entretien des pièces de la ligne de production, je ne vois aucune raison de retirer cet élément des conclusions de l'audit. Le département est d'avis que l'entretien dans le cas présent diffère de celui prévu dans les documents publics susmentionnés. En outre, vous trouverez ci-joint le P.D. 92-139 qui confirme cette position et qui est directement en rapport avec les questions soulevées dans le présent document.
Refroidisseur d'huile de boîte de vitesses
Afin de refroidir l'huile de lubrification d'un équipement de fabrication, le contribuable a ajouté un refroidisseur d'huile de boîte de vitesses à l'équipement. Le refroidissement de l'huile l'empêche de se dégrader et prolonge sa durée de vie. Le contribuable estime que le refroidisseur d'huile de la boîte de vitesses étant directement attaché aux machines de production et refroidissant continuellement l'huile des machines, il fait partie du processus de fabrication intégré et est donc exonéré de la taxe.
Si le ministère reconnaît que l'huile utilisée pour faire fonctionner les équipements de production exonérés est exonérée de la taxe, toutes les activités auxiliaires utilisées pour traiter l'huile sont imposables. Le refroidisseur d'huile de boîte de vitesses est utilisé indirectement dans le processus de fabrication, car il empêche simplement l'huile de surchauffer, ce qui, à son tour, empêche l'huile de se dégrader et prolonge la durée de vie utile de l'huile. En réalité, les machines de production ont fonctionné pendant plusieurs années sans refroidissement de l'huile. Cela confirme la position du département selon laquelle l'équipement de refroidissement de l'huile est indirectement utilisé dans le processus de fabrication.
Ajout de tours de refroidissement
Le contribuable dispose d'un système de refroidissement de l'eau qui reçoit l'eau chauffée de l'équipement de production et la renvoie à une température plus basse pour éviter la surchauffe de l'équipement de production. Le système de refroidissement de l'eau consiste en une tour de refroidissement qui stocke l'eau. Le contribuable a ajouté au château d'eau un équipement supplémentaire qui ajoute automatiquement des produits chimiques à l'eau et en contrôle les niveaux. Le contribuable estime que les ajouts à la tour de refroidissement font partie du processus de fabrication intégré et sont donc exonérés.
L'objectif de l'équipement est d'ajouter automatiquement des produits chimiques à l'eau et de contrôler les niveaux de produits chimiques dans l'eau. Comme l'huile dans la situation ci-dessus, l'eau utilisée pour refroidir l'équipement de production est exonérée de la taxe ; toutefois, les produits chimiques utilisés pour traiter l'eau sont considérés comme étant utilisés indirectement et soumis à la taxe.
Achats d'actifs immobilisés ou de frais généraux
Le contribuable a acheté un épurateur dont il reconnaît volontiers qu'il s'agit d'un article imposable. Cependant, le contribuable a inscrit ce poste comme achat de dépenses et l'épurateur a été inclus dans l'échantillon de contrôle et extrapolé sur l'ensemble de la période de contrôle. Le contribuable soutient que l'épurateur aurait dû être inscrit à l'actif et figurer sur la liste détaillée des immobilisations. Le contribuable demande que cet article soit retiré de l'échantillon des achats et inclus dans les immobilisations.
Si le contribuable capitalise l'épurateur, le département retirera l'épurateur de l'échantillon des achats de dépenses et l'inscrira séparément sur la liste des exceptions relatives aux immobilisations.
Échantillons retirés de l'inventaire
Le contribuable retire le fil de polymère de son stock de produits finis et le donne à des clients et à des clients potentiels pour les inciter à vendre davantage. Le contribuable a été imposé sur l'échantillon sur la base du prix de revient fabriqué. Le contribuable estime que la taxe doit être calculée sur le prix de revient des matières premières, déduction faite de la main-d'œuvre et des frais généraux.
Code de Virginie § 58.1 -623.C prévoit que
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- Si un contribuable... utilise un bien [de revente] autrement que pour une utilisation exonérée ou pour la conservation, la démonstration ou l'exposition tout en détenant un bien pour le revendre...., cette utilisation est considérée comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien ... est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de cette vente au détail. (souligné par l'auteur).
"Le prix de revient" est défini dans Code de Virginie § 58.1-602: "le coût réel d'un article ... de bien meuble corporel calculé de la même manière que le prix de vente tel que défini dans la présente section. sans aucune déduction au titre du coût des matériaux utilisés, des coûts de main-d'œuvre ou de service, des frais de transport ou de toute autre dépense quoi que ce soit." (souligné par l'auteur).
Sur la base de ce qui précède, l'échantillon prélevé sur le stock de revente du contribuable a été correctement retenu comme taxable dans le cadre de l'audit. En outre, la taxe a été imposée sur les prix de revient du produit fini.
Pénalité d'audit
Le contribuable s'est vu imposer une pénalité de contrôle sur la partie du contrôle relative aux achats. Cette pénalité a été imposée en raison d'un taux de conformité à la taxe d'utilisation de 45% . Sur la base d'une suppression supposée des éléments énumérés ci-dessus, de la taxe d'utilisation volontaire payée au Commonwealth et des taxes de vente payées directement aux vendeurs, le contribuable estime que sa conformité en matière de taxe d'utilisation se situe bien en deçà du niveau de conformité accepté pour mériter une renonciation à la pénalité d'audit.
Le contribuable conteste la méthode utilisée par le ministère pour calculer le taux de conformité de la taxe d'utilisation aux fins de l'évaluation de la pénalité d'audit. Plus précisément, le contribuable estime que, dans le calcul du ratio de conformité de la taxe d'utilisation, le département devrait inclure la taxe sur les ventes payée aux vendeurs dans le chiffre "Use Measure Reported" utilisé dans le numérateur et le dénominateur. La RV 630-10-109 traite de la taxe d'utilisation et stipule, en partie, ce qui suit :
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- La taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginia lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de Virginia n'est pas payée au moment où le est acheté. Le taux de l'État et des collectivités locales taxe d'utilisation sont les mêmes que les taux de l'État et des collectivités locales. la taxe de vente. Il n'y a pas de duplication de la taxe. (souligné par l'auteur).
Par conséquent, la taxe payée aux vendeurs au moment de l'achat est la taxe de vente "" et non la taxe d'utilisation "" . L'objectif du ratio de conformité à la taxe d'utilisation "use" est de déterminer dans quelle mesure le contribuable s'est conformé à la législation fiscale de Virginia en ce qui concerne l'accumulation et le versement de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés. L'inclusion de la taxe sur les ventes payée aux vendeurs dans le calcul du ratio de conformité à la taxe d'utilisation donnerait une image inexacte de la conformité du contribuable à la législation sur la taxe d'utilisation de Virginia.
Sur la base de ce qui précède, si le contribuable transfère l'épurateur des achats de frais généraux aux immobilisations, l'audit sera ajusté en conséquence. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ***** , Bureau de la politique fiscale, à l'adresse suivante : **************
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10695K
Décisions du commissaire fiscal