Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes de plats préparés aux organisations gouvernementales et à but non lucratif, Travail des traiteurs
Sujet
Prescription,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-31-2000
Juillet 31, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de juillet 1994 à juin 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de traiteur et a été imposé sur les ventes de services de traiteur et sur les achats effectués dans le cadre de ces services. Le contribuable conteste l'impôt et soulève un certain nombre de questions.
Les questions seront traitées individuellement.
DÉTERMINATION
Prescription
Une partie de l'évaluation concerne les périodes de juillet 1994 à novembre 1994, qui, selon vous, sont en dehors du délai de prescription de trois ans pour les évaluations. Vous citez Code de Virginie § 58.1-634 pour étayer votre affirmation selon laquelle l'impôt a été établi à tort pour ces périodes.
Code de Virginie § 58.1-634 prévoit que les taxes sur les ventes et l'utilisation sont imposées dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles et payables. L'impôt peut être établi dans un délai de six ans en cas de déclarations fausses ou frauduleuses déposées dans l'intention de se soustraire au paiement de l'impôt. Il n'y a pas de problème de fraude dans ce cas, et le contribuable a rempli des déclarations de taxe sur les ventes et a déclaré la taxe pour chaque mois de la période d'audit. Étant donné que la taxe a été établie le janvier 9, 1998, les périodes de juillet 1994 à novembre 1994 sont en dehors du délai de prescription de trois ans pour les évaluations et seront supprimées de l'audit.
Échantillonnage et disponibilité des dossiers
Vous affirmez que l'évaluation est erronée parce que l'auditeur n'a pas examiné les documents réels et que la méthode d'échantillonnage utilisée pour estimer l'évaluation en est la conséquence. Vous affirmez que les registres réels étaient disponibles au cours de la période d'examen et que l'auditeur devrait procéder à un ajustement de l'évaluation sur la base de ces registres.
L'auditeur a appliqué la méthode d'échantillonnage en utilisant les informations limitées fournies au cours de l'audit, et l'évaluation a été estimée sur la base de ces informations. À l'issue de l'audit, le vérificateur a adressé au contribuable une lettre datée du mois d'octobre 3, 1997, dans laquelle il demandait les informations supplémentaires nécessaires pour procéder à d'éventuels ajustements. Le vérificateur n'a pas reçu les informations demandées avant la date limite fixée à octobre 17, 1997, et l'impôt a été établi sur la base des informations disponibles.
Afin de procéder à d'éventuels ajustements de l'évaluation, le vérificateur se rendra à nouveau auprès du contribuable pour examiner les documents supplémentaires. Si le contribuable préfère que le vérificateur effectue un contrôle détaillé, il doit fournir les documents nécessaires pour l'ensemble de la période de contrôle. Il s'agit des factures de vente et d'achat pour chaque période de l'audit. Si des registres complets ne sont pas disponibles, l'auditeur procédera à des ajustements, s'ils sont justifiés, en utilisant une méthode d'échantillonnage reflétant les informations disponibles.
Application de la taxe sur les ventes de plats préparés par des traiteurs
Vous contestez l'application de la taxe aux ventes de restauration en tant que services imposables. Vous estimez que ces ventes constituent des ventes de biens meubles corporels.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 prévoit que les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. Les denrées alimentaires constituent en elles-mêmes des biens meubles corporels. Cependant, la fourniture de nourriture par un traiteur implique l'élément de préparation qui est un service. Étant donné que des services de préparation doivent être effectués pour fournir des repas de traiteur, la vente de ces services constitue une prestation imposable conformément au règlement.
Ceci est conforme au règlement du département concernant les repas. Selon 23 VAC 10-210-930, les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les motels, les clubs, les traiteurs, les cafés et autres sont taxables. Dans ces cas, certains services sont fournis dans le cadre de la fourniture de nourriture et, par conséquent, un service imposable est rendu. Vous trouverez ci-joint un échantillon de décisions dans lesquelles le ministère a toujours considéré les ventes de repas de traiteurs comme des services imposables.
Ventes aux organisations à but non lucratif et aux gouvernements
Vous estimez que les ventes de plats préparés à des organisations à but non lucratif et à des entités gouvernementales exonérées constituent des ventes de biens meubles corporels éligibles à l'exonération.
Le règlement du ministère 23 VAC 10-210-1071 prévoit que les exonérations accordées aux organisations à but non lucratif s'appliquent généralement à l'utilisation ou à la consommation de biens meubles corporels par une organisation. Lorsque l'exonération est limitée à l'utilisation ou à la consommation de biens meubles corporels, l'organisation doit payer la taxe sur les achats de repas et de logement, qui sont considérés comme des services imposables. Dans des cas limités, l'Assemblée générale a accordé des exonérations plus larges à certaines organisations qui exonèrent les services imposables, par exemple, Code de Virginie § 58.1-609.4(4).
Comme expliqué précédemment, la vente de plats préparés par un traiteur est considérée comme la vente d'un service. À moins qu'une organisation à but non lucratif n'ait bénéficié d'une exemption pour ses achats de services imposables par l'Assemblée générale, l'organisation est tenue de payer la taxe sur ces achats. Par conséquent, le contribuable doit facturer la taxe sur les ventes de repas de traiteur aux organisations à but non lucratif qui n'ont pas bénéficié d'une exonération incluant l'achat de services imposables.
En ce qui concerne la vente de plats préparés à des entités gouvernementales, le ministère a toujours considéré que les ventes de repas aux gouvernements pour consommation par des particuliers étaient imposables. Ces ventes sont exonérées lorsqu'elles sont vendues à des gouvernements pour qu'ils les consomment ou pour qu'ils les utilisent dans le cadre de la fourniture de leurs services. Par exemple, dans le document public (P.D.) 87-245 (11/4/87), le commissaire fiscal a estimé que les ventes de nourriture à une administration locale étaient exonérées parce que la nourriture était servie aux détenus hébergés dans une prison gérée par l'administration locale. L'arrêt établit une distinction entre les achats de nourriture destinés à être consommés par les détenus et les achats de nourriture destinés à être consommés par des personnes lors d'un événement social parrainé par le gouvernement.
La politique du département est conforme à l'avis du procureur général de Virginia qui a traité de l'application de l'exemption gouvernementale aux repas de traiteurs achetés par l'État avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par l'État. (Att'y Gen. Ann. Rep. : 1969-1970 at 291, copie jointe). Le procureur général a conclu que la consommation de repas par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de la nourriture par le Commonwealth pour justifier l'exemption. L'avis a été confirmé par un avis informel de l'Attorney General daté de janvier 11, 1993, copie ci-jointe.
Main-d'œuvre associée aux repas servis par un traiteur
Vous affirmez que la taxe sur les ventes ne doit pas s'appliquer aux frais de main-d'œuvre indiqués séparément pour le personnel servant lors d'un événement organisé par un traiteur.
Il est établi que la fourniture de repas par un traiteur est considérée comme la vente d'un service taxable. Comme indiqué dans les documents de procédure 89-167 (5/22/89), la question du travail du personnel fourni dans le cadre des services de restauration a été abordée en détail. L'arrêt explique que "le prix de vente" tel que défini dans 23 VAC 10-210-4000 (anciennement VR 630-10-95) signifie "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services imposables sont vendus et comprend tous les services liés à cette vente." Par conséquent, les frais de main-d'œuvre du contribuable liés à la prestation de services de restauration sont soumis à la taxe. Le département a également abordé la question dans l'AP 88-147 (6/20/88) et l'AP 93-33 (2/24/93).
Matériel loué à des clients
Vous vous opposez à l'imposition du matériel loué par le contribuable à ses clients dans le cadre de la fourniture d'un service de traiteur. Vous n'êtes pas d'accord avec l'analyse de cette question dans l'affaire P.D. 89-167, selon laquelle l'achat ou la location d'équipement pour la préparation et le service de repas ne peut pas être acheté dans le cadre de l'exemption pour revente, étant donné que cet équipement est utilisé par le traiteur pour la fourniture des repas. Vous estimez que l'arrêté royal 89-167 est erroné parce qu'il ne traite pas de l'exonération des biens loués en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.10(3).
Code de Virginie § 58.1-609.10(3) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ultérieurement par une personne dans le cadre d'un bail ou d'une location imposable en tant qu'entreprise établie ou partie d'une entreprise établie, ou en tant qu'activité accessoire ou connexe à une telle entreprise, y compris en cas d'achat et de cession-bail imposables simultanés.
Le contribuable, en tant que traiteur, ne peut pas bénéficier de l'exonération susmentionnée car il s'engage à fournir des services et des biens à ses clients dans le cadre d'un contrat global. En répondant à la demande d'équipement du client, le contribuable s'engage dans un contrat de location de l'équipement qui est incorporé dans la présentation de l'ensemble. Le contribuable est donc considéré comme l'utilisateur ou le consommateur et doit payer la taxe sur la location du matériel fourni dans le cadre de la prestation de services de restauration.
Conclusion
Le contribuable, en tant que traiteur, fournit des aliments préparés, ce qui constitue un service imposable. Les achats de biens meubles corporels utilisés ou fournis dans le cadre de la prestation de services de restauration sont soumis à la taxe sur les ventes au moment de l'achat. Le montant total facturé par le contribuable au client est soumis à la taxe sur les ventes conformément à la définition du prix de vente "" dans 23 VAC 10-210-4000. En outre, le département a traité de l'application de la taxe sur les ventes aux traiteurs dans le bulletin fiscal 92-10 (11/4/92), dont vous trouverez un exemplaire ci-joint.
La politique du département concernant les traiteurs est bien établie et a été appliquée de manière cohérente. Par conséquent, je ne vois pas la nécessité d'organiser une conférence pour discuter de ces questions.
Le dossier d'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle procède aux ajustements concernant la question de la prescription. Le vérificateur prendra contact avec le contribuable dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre au sujet de l'examen des dossiers. Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans la présente lettre, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : **********. Les demandes concernant les ajustements d'audit et l'examen des dossiers doivent être adressées à l'Office of Compliance (**********) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13634J
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de juillet 1994 à juin 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de traiteur et a été imposé sur les ventes de services de traiteur et sur les achats effectués dans le cadre de ces services. Le contribuable conteste l'impôt et soulève un certain nombre de questions.
Les questions seront traitées individuellement.
DÉTERMINATION
Prescription
Une partie de l'évaluation concerne les périodes de juillet 1994 à novembre 1994, qui, selon vous, sont en dehors du délai de prescription de trois ans pour les évaluations. Vous citez Code de Virginie § 58.1-634 pour étayer votre affirmation selon laquelle l'impôt a été établi à tort pour ces périodes.
Code de Virginie § 58.1-634 prévoit que les taxes sur les ventes et l'utilisation sont imposées dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles et payables. L'impôt peut être établi dans un délai de six ans en cas de déclarations fausses ou frauduleuses déposées dans l'intention de se soustraire au paiement de l'impôt. Il n'y a pas de problème de fraude dans ce cas, et le contribuable a rempli des déclarations de taxe sur les ventes et a déclaré la taxe pour chaque mois de la période d'audit. Étant donné que la taxe a été établie le janvier 9, 1998, les périodes de juillet 1994 à novembre 1994 sont en dehors du délai de prescription de trois ans pour les évaluations et seront supprimées de l'audit.
Échantillonnage et disponibilité des dossiers
Vous affirmez que l'évaluation est erronée parce que l'auditeur n'a pas examiné les documents réels et que la méthode d'échantillonnage utilisée pour estimer l'évaluation en est la conséquence. Vous affirmez que les registres réels étaient disponibles au cours de la période d'examen et que l'auditeur devrait procéder à un ajustement de l'évaluation sur la base de ces registres.
L'auditeur a appliqué la méthode d'échantillonnage en utilisant les informations limitées fournies au cours de l'audit, et l'évaluation a été estimée sur la base de ces informations. À l'issue de l'audit, le vérificateur a adressé au contribuable une lettre datée du mois d'octobre 3, 1997, dans laquelle il demandait les informations supplémentaires nécessaires pour procéder à d'éventuels ajustements. Le vérificateur n'a pas reçu les informations demandées avant la date limite fixée à octobre 17, 1997, et l'impôt a été établi sur la base des informations disponibles.
Afin de procéder à d'éventuels ajustements de l'évaluation, le vérificateur se rendra à nouveau auprès du contribuable pour examiner les documents supplémentaires. Si le contribuable préfère que le vérificateur effectue un contrôle détaillé, il doit fournir les documents nécessaires pour l'ensemble de la période de contrôle. Il s'agit des factures de vente et d'achat pour chaque période de l'audit. Si des registres complets ne sont pas disponibles, l'auditeur procédera à des ajustements, s'ils sont justifiés, en utilisant une méthode d'échantillonnage reflétant les informations disponibles.
Application de la taxe sur les ventes de plats préparés par des traiteurs
Vous contestez l'application de la taxe aux ventes de restauration en tant que services imposables. Vous estimez que ces ventes constituent des ventes de biens meubles corporels.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 prévoit que les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables. Les denrées alimentaires constituent en elles-mêmes des biens meubles corporels. Cependant, la fourniture de nourriture par un traiteur implique l'élément de préparation qui est un service. Étant donné que des services de préparation doivent être effectués pour fournir des repas de traiteur, la vente de ces services constitue une prestation imposable conformément au règlement.
Ceci est conforme au règlement du département concernant les repas. Selon 23 VAC 10-210-930, les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les motels, les clubs, les traiteurs, les cafés et autres sont taxables. Dans ces cas, certains services sont fournis dans le cadre de la fourniture de nourriture et, par conséquent, un service imposable est rendu. Vous trouverez ci-joint un échantillon de décisions dans lesquelles le ministère a toujours considéré les ventes de repas de traiteurs comme des services imposables.
Ventes aux organisations à but non lucratif et aux gouvernements
Vous estimez que les ventes de plats préparés à des organisations à but non lucratif et à des entités gouvernementales exonérées constituent des ventes de biens meubles corporels éligibles à l'exonération.
Le règlement du ministère 23 VAC 10-210-1071 prévoit que les exonérations accordées aux organisations à but non lucratif s'appliquent généralement à l'utilisation ou à la consommation de biens meubles corporels par une organisation. Lorsque l'exonération est limitée à l'utilisation ou à la consommation de biens meubles corporels, l'organisation doit payer la taxe sur les achats de repas et de logement, qui sont considérés comme des services imposables. Dans des cas limités, l'Assemblée générale a accordé des exonérations plus larges à certaines organisations qui exonèrent les services imposables, par exemple, Code de Virginie § 58.1-609.4(4).
Comme expliqué précédemment, la vente de plats préparés par un traiteur est considérée comme la vente d'un service. À moins qu'une organisation à but non lucratif n'ait bénéficié d'une exemption pour ses achats de services imposables par l'Assemblée générale, l'organisation est tenue de payer la taxe sur ces achats. Par conséquent, le contribuable doit facturer la taxe sur les ventes de repas de traiteur aux organisations à but non lucratif qui n'ont pas bénéficié d'une exonération incluant l'achat de services imposables.
En ce qui concerne la vente de plats préparés à des entités gouvernementales, le ministère a toujours considéré que les ventes de repas aux gouvernements pour consommation par des particuliers étaient imposables. Ces ventes sont exonérées lorsqu'elles sont vendues à des gouvernements pour qu'ils les consomment ou pour qu'ils les utilisent dans le cadre de la fourniture de leurs services. Par exemple, dans le document public (P.D.) 87-245 (11/4/87), le commissaire fiscal a estimé que les ventes de nourriture à une administration locale étaient exonérées parce que la nourriture était servie aux détenus hébergés dans une prison gérée par l'administration locale. L'arrêt établit une distinction entre les achats de nourriture destinés à être consommés par les détenus et les achats de nourriture destinés à être consommés par des personnes lors d'un événement social parrainé par le gouvernement.
La politique du département est conforme à l'avis du procureur général de Virginia qui a traité de l'application de l'exemption gouvernementale aux repas de traiteurs achetés par l'État avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par l'État. (Att'y Gen. Ann. Rep. : 1969-1970 at 291, copie jointe). Le procureur général a conclu que la consommation de repas par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de la nourriture par le Commonwealth pour justifier l'exemption. L'avis a été confirmé par un avis informel de l'Attorney General daté de janvier 11, 1993, copie ci-jointe.
Main-d'œuvre associée aux repas servis par un traiteur
Vous affirmez que la taxe sur les ventes ne doit pas s'appliquer aux frais de main-d'œuvre indiqués séparément pour le personnel servant lors d'un événement organisé par un traiteur.
Il est établi que la fourniture de repas par un traiteur est considérée comme la vente d'un service taxable. Comme indiqué dans les documents de procédure 89-167 (5/22/89), la question du travail du personnel fourni dans le cadre des services de restauration a été abordée en détail. L'arrêt explique que "le prix de vente" tel que défini dans 23 VAC 10-210-4000 (anciennement VR 630-10-95) signifie "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services imposables sont vendus et comprend tous les services liés à cette vente." Par conséquent, les frais de main-d'œuvre du contribuable liés à la prestation de services de restauration sont soumis à la taxe. Le département a également abordé la question dans l'AP 88-147 (6/20/88) et l'AP 93-33 (2/24/93).
Matériel loué à des clients
Vous vous opposez à l'imposition du matériel loué par le contribuable à ses clients dans le cadre de la fourniture d'un service de traiteur. Vous n'êtes pas d'accord avec l'analyse de cette question dans l'affaire P.D. 89-167, selon laquelle l'achat ou la location d'équipement pour la préparation et le service de repas ne peut pas être acheté dans le cadre de l'exemption pour revente, étant donné que cet équipement est utilisé par le traiteur pour la fourniture des repas. Vous estimez que l'arrêté royal 89-167 est erroné parce qu'il ne traite pas de l'exonération des biens loués en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.10(3).
Code de Virginie § 58.1-609.10(3) prévoit une exonération pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ultérieurement par une personne dans le cadre d'un bail ou d'une location imposable en tant qu'entreprise établie ou partie d'une entreprise établie, ou en tant qu'activité accessoire ou connexe à une telle entreprise, y compris en cas d'achat et de cession-bail imposables simultanés.
Le contribuable, en tant que traiteur, ne peut pas bénéficier de l'exonération susmentionnée car il s'engage à fournir des services et des biens à ses clients dans le cadre d'un contrat global. En répondant à la demande d'équipement du client, le contribuable s'engage dans un contrat de location de l'équipement qui est incorporé dans la présentation de l'ensemble. Le contribuable est donc considéré comme l'utilisateur ou le consommateur et doit payer la taxe sur la location du matériel fourni dans le cadre de la prestation de services de restauration.
Conclusion
Le contribuable, en tant que traiteur, fournit des aliments préparés, ce qui constitue un service imposable. Les achats de biens meubles corporels utilisés ou fournis dans le cadre de la prestation de services de restauration sont soumis à la taxe sur les ventes au moment de l'achat. Le montant total facturé par le contribuable au client est soumis à la taxe sur les ventes conformément à la définition du prix de vente "" dans 23 VAC 10-210-4000. En outre, le département a traité de l'application de la taxe sur les ventes aux traiteurs dans le bulletin fiscal 92-10 (11/4/92), dont vous trouverez un exemplaire ci-joint.
La politique du département concernant les traiteurs est bien établie et a été appliquée de manière cohérente. Par conséquent, je ne vois pas la nécessité d'organiser une conférence pour discuter de ces questions.
Le dossier d'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle procède aux ajustements concernant la question de la prescription. Le vérificateur prendra contact avec le contribuable dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre au sujet de l'examen des dossiers. Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans la présente lettre, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : **********. Les demandes concernant les ajustements d'audit et l'examen des dossiers doivent être adressées à l'Office of Compliance (**********) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13634J
Décisions du commissaire fiscal