Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Compagnies aériennes ; répartition des revenus
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
09-06-1990
6 septembre 1990
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre de janvier 5, 1987, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés à l'encontre de *************** (le contribuable "" ) pour les années civiles 1983 et 1984.
Le contribuable a rempli ses déclarations 1983 et 1984 en utilisant un seul facteur de kilométrage pour répartir son revenu. L'auditeur a utilisé une formule de répartition à trois facteurs qui incluait les biens aériens et les ventes dans les facteurs respectifs sur la base des départs de Virginia par rapport aux départs partout dans le monde. La masse salariale a été incluse dans le numérateur du facteur "masse salariale" si la base d'exploitation de l'employé se trouvait en Virginia. Votre demande soulève un certain nombre de questions concernant chaque facteur.
Facteur kilométrique unique: L'auditeur a refusé à juste titre le facteur kilométrique unique utilisé dans la déclaration. Va. Code §58.1-417 exige l'utilisation d'un facteur kilométrique pour les transporteurs routiers. Va. Le règlement VR 630-3-417 définit un transporteur routier comme "toutes les sociétés agréées par l'Interstate Commerce Commission ou la Virginia State Corporation Commission en tant que transporteurs routiers de biens ou de passagers qui empruntent les routes de Virginia." Une compagnie aérienne n'entre pas dans cette définition. Par conséquent, une compagnie aérienne est tenue d'utiliser la formule statutaire à trois facteurs en vertu de la loi Va. Code §58.1-408.
Facteur de propriété: Dans le cas de biens meubles, Va. Code §58.1-410 exige qu'il soit inclus dans le numérateur du facteur dans la mesure de son utilisation en Virginia. La loi fait référence au nombre de jours dans l'État, mais autorise d'autres méthodes raisonnables. Le fait de se concentrer sur le nombre de jours n'est pas adapté aux aéronefs et autres biens volants qui peuvent se trouver dans de nombreux États au cours d'une même journée. L'utilisation des miles et des départs sont deux méthodes raisonnables pour déterminer l'utilisation des biens aéronautiques.
L'utilisation du kilométrage se concentre sur le temps qu'un avion passe en Virginia à produire des revenus, c'est-à-dire que le temps passé au sol n'est pas pris en compte. Il est rationnel si, et seulement si, les milles de survol sont inclus dans le numérateur avec les milles de vol en provenance ou à destination d'un aéroport de Virginia. L'exclusion des milles de survol du numérateur, tout en les incluant dans le dénominateur, fausse le facteur. L'objectif de la répartition est de déterminer la part du revenu d'un contribuable attribuable à l'État à des fins d'imposition. Une méthode qui n'aboutit pas à l'attribution de la totalité ou de la quasi-totalité du revenu du contribuable aux États dans lesquels il est soumis à l'impôt (en supposant que tous les États utilisent la même méthode) n'est ni rationnelle ni raisonnable. Voir la discussion sur la cohérence interne dans Container Corp. of America c. Franchise Tax Board, 463 U.S. 159 (1983).
Les départs peuvent également constituer une méthode acceptable pour déterminer l'utilisation des biens aéronautiques. Il peut également être plus proche de la référence statutaire aux jours si un jour "" est interprété comme incluant toute fraction de jour. (Pour des raisons de cohérence interne, le numérateur et le dénominateur devraient tous deux inclure les jours fractionnaires). Les départs se concentrent sur l'utilisation des aéronefs, tandis que les jours de présence physique incluent les jours où les aéronefs sont inutilisés ou en cours d'entretien.
Historiquement, le département a utilisé ou autorisé l'utilisation du kilométrage pour les aéronefs à condition que les kilomètres de survol soient inclus. Les départs constituent toutefois une alternative acceptable et peuvent être exigés si des informations adéquates sur le kilométrage ne sont pas disponibles. Dans les deux cas, la loi exige que la valeur de chaque bien soit incluse dans le numérateur en fonction de l'utilisation du bien en Virginia. Il faudrait donc examiner le kilométrage ou les départs de chaque avion. Pour alléger la charge administrative, l'une ou l'autre méthode peut être appliquée à l'ensemble des biens du système, ou les biens peuvent être classés par valeur et la méthode appliquée à chaque catégorie. Par conséquent, l'utilisation des écarts par l'auditeur est correcte, mais je vous autorise à soumettre des informations sur les kilomètres si vous le souhaitez.
Facteur salarial: Va. Code §58.1-413 est spécifique à l'inclusion de la rémunération d'un employé dans le facteur de la masse salariale si la base d'opération de l'employé se trouve en Virginia. Le règlement de Virginia VR 630-3-413 prévoit que tout salaire déclaré conformément à la loi sur le chômage de Virginia est présumé être une rémunération en Virginia. L'utilisation du kilométrage ou des départs n'est pas appropriée pour le facteur "salaires".
Facteur de vente: Les recettes brutes provenant de la vente de biens incorporels ou de services sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes" si une plus grande partie de l'activité productrice de revenus se déroule en Virginia que dans tout autre État. Va. Code §58.1-416. L'activité productrice de revenus est examinée pour chaque élément de la recette brute. Il est évident qu'une compagnie aérienne aura plus d'activités génératrices de revenus, mesurées par le coût des prestations, au début ou à la fin d'un vol. Étant donné que le début d'un vol comprend généralement le ravitaillement en carburant et le contrôle des billets des passagers, la majeure partie de l'activité génératrice de revenus se situe inévitablement au point de départ. Par conséquent, l'utilisation des écarts dans le facteur des ventes est une méthode acceptable pour déterminer l'activité productrice de revenus.
Historiquement, le département a utilisé ou autorisé l'utilisation du kilométrage pour attribuer les ventes d'une compagnie aérienne. Afin d'alléger la charge administrative, le département acceptera la même méthode pour les facteurs de vente que celle utilisée pour les facteurs de propriété. Par conséquent, l'utilisation des écarts par l'auditeur était correcte, mais je vous autorise à soumettre des informations sur le kilométrage si vous le souhaitez.
En conséquence, l'évaluation est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous souhaitez soumettre des informations sur le kilométrage, y compris les miles de survol et des informations suffisantes pour réconcilier les informations sur le kilométrage avec le dénominateur, elles doivent être soumises à la Technical Services Section, Department of Taxation, P. O. Box 6-L, Richmond, VA 23282 dans un délai de trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
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