Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Attribution des intérêts et des revenus locatifs ; Ventes à tempérament ; Revenus de source étrangère
Sujet
Allocation et répartition,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
09-15-1987
15 septembre 1987
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dépenses liées aux revenus de source étrangère
Revenus d'intérêts attribuables
Chère *****************
La présente fait suite à votre demande de correction d'une évaluation, à une conférence qui s'est tenue le mars 2, 1987, et à des informations complémentaires soumises le avril 3, 1987. Plusieurs questions se posent.
Les faits
1980 - Affectation des intérêts nets:
Pour 1980, le contribuable a perçu des revenus d'intérêts que l'auditeur a inclus dans les revenus attribuables en vertu de la loi en vigueur pour cette année. (À partir de janvier 1, 1981, les intérêts sont inclus dans le revenu imposable). Le contribuable conteste l'imputation des intérêts créditeurs au motif qu'il s'appuie sur une lettre du département dans le cadre d'un contrôle antérieur, dans laquelle le contribuable était invité à inclure les intérêts dans les revenus à répartir.
Jusqu'à 1980, le département a interprété le §58-151.037 d'exiger la répartition des intérêts perçus dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Cette interprétation a été infirmée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth de Virginie c. Champion Int. Corp, 220 Va. 981 (1980). Par conséquent, le département doit appliquer la loi telle qu'elle a été interprétée par le tribunal, même si le contribuable s'est appuyé sur les instructions du département.
L'examen du montant des intérêts inclus dans les intérêts imputables montre que ce montant correspond aux revenus d'intérêts bruts, même si le contribuable a également supporté d'importantes charges d'intérêts, dont certaines étaient liées aux revenus d'intérêts. Le montant sera ajusté pour refléter les intérêts bruts moins les dépenses connexes. Vous trouverez ci-joint le calcul des dépenses connexes à partir des informations complémentaires que vous avez fournies.
1980 - Répartition des revenus locatifs :
Pour 1980, le contribuable a perçu des revenus locatifs qui ont été inclus dans le revenu attribuable en vertu de la loi en vigueur pour cette année. (à compter du mois de janvier 1. 1981les revenus locatifs sont inclus dans le revenu à répartir). Le contribuable conteste le redressement opéré par le vérificateur pour retirer les revenus locatifs du revenu imposable et les inclure dans le revenu imposable au motif que le montant reflète les loyers bruts et non les loyers nets.
L'audit sera révisé afin de réduire les revenus locatifs attribuables aux loyers nets.
1980 - Produit des ventes à tempérament:
Pour 1980, le contribuable a reçu des montants provenant d'une vente à tempérament 1973 d'une filiale. L'auditeur a inclus ces montants à la fois dans le numérateur et dans le dénominateur du facteur "ventes". Le contribuable conteste l'inclusion du produit des versements dans le numérateur au motif que l'activité productrice de revenus qui a donné lieu à la vente sur le site 1973 s'est déroulée en dehors de la Virginia.
Les recettes provenant de la vente de biens incorporels sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes" en fonction de l'activité productrice de revenus du contribuable au cours de l'année de la réception. Vous n'avez pas démontré qu'une activité productrice de revenus du contribuable sur 1980 a eu lieu ailleurs qu'au siège social et au bureau de comptabilité du contribuable en Virginia. Par conséquent, le produit des ventes à tempérament a été correctement inclus dans le numérateur.
1981 & 1982 - Revenu de source étrangère :
Pour 1981 et 1982, le contribuable a demandé une soustraction des revenus de source étrangère. L'auditeur a déterminé que le revenu n'était pas inclus dans la définition de "foreign source income" tel que défini dans Va. Code §58-151.013 (c)(9) (depuis recodifié en tant que §58.1-302).
Les revenus étaient attribuables à des contrats exigeant du contribuable qu'il entretienne, répare, installe et, dans certains cas, fasse fonctionner des équipements très sophistiqués en dehors des États-Unis. Le contribuable affirme que l'exécution de ces contrats n'a été possible que grâce à ses connaissances, ses compétences, son utilisation et ses conseils en matière de technologie avancée et moderne. Le contribuable soutient que les revenus provenant de ces contrats sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia en tant que ".... honoraires techniques de . . les services effectués en dehors des États-Unis." Va. Code §58.1-302.
La définition de Virginia de "foreign source income" est beaucoup plus limitée que la définition fédérale de "income from sources outside the United States." Par exemple, la définition de Virginia n'inclut pas la rémunération du travail ou des services personnels effectués en dehors des États-Unis. Comparez I.R.C. §862(a)(3) avec Va. Code §58.1-302.
Le terme "technical fees" ne constitue pas une catégorie distincte de revenus pouvant être considérés comme des revenus de source étrangère, mais il est incorporé dans une sous-section traitant principalement des revenus provenant de brevets, de droits d'auteur et d'autres biens incorporels. Le fait que les revenus en question aient été tirés des connaissances et des compétences du contribuable en matière de technologie moderne ne permet pas de les considérer comme des revenus de source étrangère "" en vertu de la loi de Virginia. Les revenus ne sont pas accessoires à un contrat relatif à la location de biens immobiliers ou à la licence d'un brevet, d'un droit d'auteur ou d'une marque. les marques commerciales, les franchises et autres biens similaires destinés à être utilisés en dehors des États-Unis. Voir la décision du mois de novembre 3. 1986Document public n° . 86-209 (copie jointe).
C'est donc à juste titre que l'auditeur a exclu ce revenu de la soustraction des revenus de source étrangère. Cependant, il apparaît que lorsque le revenu a été inclus dans le revenu imposable, les ajustements correspondants des dépenses liées à la soustraction du revenu de source étrangère et au dénominateur du facteur de la masse salariale et des ventes n'ont pas été effectués. L'audit sera révisé pour inclure ces ajustements.
Détermination
Vous recevrez un rapport d'audit révisé et une facture avec les intérêts courus à ce jour. Le montant dû pour 1982, et les intérêts, seront ajustés pour refléter le report de la perte d'exploitation nette de 1985. Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, la facture révisée doit être payée dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
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