Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Gestion hôtelière étrangère ; Report de pertes en capital ; Revenus de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
11-03-1986
3 novembre 1986
Re : §58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-302 Revenu de source étrangère
§58.1-402 Revenu imposable au niveau fédéral ; report des pertes en capital
Chère **********************
La présente fait suite à votre lettre du mois d'octobre 15, 1985, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu pour les années d'imposition 1981 et 1982. Après examen de la cotisation, il apparaît que la cotisation pour 1981 a été établie après l'expiration de la période de cotisation de l'impôt supplémentaire. En conséquence, la cotisation pour 1981 sera réduite.
Report des pertes en capital
Sur le site 1981, le contribuable a subi une importante perte nette en capital qui n'a pas pu être utilisée en raison de la limitation prévue à l'I.R.C. §1211. dans la déclaration consolidée fédérale, la perte consolidée a été reportée sur 1978 et 1979 et entièrement absorbée. Toutefois, si les déclarations fédérales avaient été préparées sur la même base que les déclarations de Virginie, c'est-à-dire séparément, aucune perte n'aurait été absorbée dans 1979 et une partie de la perte aurait encore pu être utilisée dans la déclaration 1982.
Par conséquent, le revenu imposable fédéral 1982 du contribuable aux fins de l'État de Virginie doit refléter le report de la perte 1981 dans la mesure où elle n'a pas pu être absorbée dans 1978, comme si des déclarations fédérales distinctes avaient été déposées.
Le contribuable n'a pas déposé de déclaration modifiée 1978 Virginia pour demander un remboursement en raison de la modification du revenu imposable fédéral attribuable au report de la perte en capital 1981. Le délai de dépôt d'une telle déclaration était lié au délai de dépôt d'une déclaration modifiée 1981 et a expiré avant l'introduction de la présente demande de correction. Il n'est donc pas possible de rembourser les taxes de 1978.
Revenu de source étrangère
Le contribuable exerce des activités commerciales substantielles en dehors des États-Unis et perçoit des revenus qui peuvent être caractérisés comme suit :
accords de franchise et de licence hôtelière
contrats de gestion hôtelière
la propriété et l'exploitation d'un hôtel
Bien que tous ces revenus soient considérés comme des revenus provenant de l'étranger au niveau fédéral, la soustraction de la Virginie est limitée aux types spécifiques de revenus provenant de l'étranger énoncés au §58.1-302.
Les revenus provenant des contrats de franchise et de licence sont clairement qualifiés de "loyers, redevances ou droits pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation d'un produit ou d'un service.... franchise."
Le contribuable admet que les revenus provenant de la propriété et de l'exploitation d'un hôtel ne sont pas considérés comme des revenus de source étrangère. Par conséquent, ce revenu sera inclus dans le revenu imposable de Virginie et les biens, les salaires et les ventes de l'hôtel étranger seront inclus dans le dénominateur des facteurs de répartition.
Le contribuable soutient que les revenus provenant des contrats de gestion hôtelière sont des revenus provenant de la prestation par le contribuable de "services de gestion/techniques," et qu'ils peuvent donc être considérés comme des "honoraires techniques" au sens de la définition des revenus de source étrangère. Le texte intégral du paragraphe pertinent de la définition est le suivant :
Les loyers, redevances, licences et frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, redevances ou frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, droits d'auteur, procédés et formules secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires. §58.1-302.
Un examen de l'historique législatif de la loi qui a créé la soustraction des revenus de source étrangère (chapitre 402, 1981 Acts of Assemblée(S.B. 641) révèle que l'objectif de cette loi était de restructurer les dispositions de la loi de Virginia en matière d'allocation et de répartition, en réaction à la décision de la Cour suprême dans l'affaire Commonwealth c. Champion Int. Co., 220 Va. 981 (1980). La loi a supprimé toutes les catégories de revenus, à l'exception des dividendes, du revenu attribuable et a autorisé une soustraction pour les revenus de source étrangère. Les types de revenus qui étaient attribuables en vertu de l'ancienne loi présentent une similitude frappante avec les types de revenus inclus dans la définition des revenus de source étrangère en vertu de la loi actuelle. Il semble qu'une partie de l'objectif de la soustraction des revenus de source étrangère. était d'empêcher la répartition de certains types de revenus, tels que les redevances, qui auraient été attribués à un pays étranger en vertu de l'ancienne législation.
Les mots "frais techniques de . . . les services rendus" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de la prestation, en dehors des États-Unis, de tout service pouvant être qualifié de technique. Ces termes sont intégrés dans un paragraphe traitant des revenus passifs provenant de la location de biens immobiliers et des revenus provenant de brevets, droits d'auteur et autres biens incorporels. "[Lorsque des mots généraux et des mots spécifiques sont regroupés, les mots généraux sont limités et qualifiés par les mots spécifiques et seront interprétés de manière à n'englober que des objets de nature similaire à ceux identifiés par les mots spécifiques." Commonwealth c. United Airlines[, 219 Vá. 374 át~ 389, 248 S.É.2d 124 (1978).]
Les revenus tirés de la gestion quotidienne d'un hôtel par le contribuable dans le cadre d'un contrat de gestion ne sont pas de même nature que les honoraires perçus pour une assistance technique occasionnelle dans le cadre d'un contrat relatif à la location de biens situés en dehors des États-Unis ou à la concession d'une licence de brevet, de droit d'auteur, de marque, de marque commerciale, de franchise et d'autres biens similaires en vue de leur utilisation en dehors des États-Unis.
Par conséquent, les revenus perçus par le contribuable au titre des contrats de gestion ne sont pas considérés comme des revenus de source étrangère en vertu de la loi de Virginie. Le revenu sera inclus dans le revenu à répartir et les facteurs de répartition.
Facteur de propriété
"Au vu des informations fournies dans votre demande, l'ajustement du facteur de propriété 1982 pour les montants non justifiés" sera supprimé de l'audit. Vous reconnaissez que l'auditeur a correctement retiré du facteur les constructions en cours. Bien que vous affirmiez que la déclaration initialement déposée n'incluait pas les biens non utilisés, les montants réclamés concordent avec le bilan du formulaire I.R.S. 1120 sans correction. Il apparaît donc que l'auditeur a correctement procédé à un ajustement pour retirer les immobilisations corporelles non utilisées du facteur "biens".
Détermination
La cotisation pour 1981 sera réduite. La cotisation pour 1982 sera ajustée conformément aux principes énoncés dans la présente lettre. Vous recevrez un rapport d'audit révisé et une facture avec les intérêts courus à ce jour. Afin d'éviter des intérêts supplémentaires, la facture révisée doit être payée dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst Taxe
Commissaire
Décisions du commissaire fiscal