4 février 2026
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
L'Internal Revenue Service (IRS) a informé le département qu'il avait rectifié la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des contribuables ( 2018 ). Étant donné que le département n'avait pas reçu de déclaration d'impôt sur le revenu amendée de la Virginia pour signaler le changement fédéral, une cotisation a été émise en mars 2022 pour l'impôt supplémentaire dû. En octobre 2022, le département a appliqué une partie du trop-perçu par les contribuables au titre de l'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition 2021 en règlement complet de la dette fiscale 2018. En mars 2025, les contribuables ont demandé que le département annule l'évaluation et émette un remboursement parce que la Cour fiscale des États-Unis avait déterminé que l'ajustement de l'IRS était incorrect. Le département a refusé la demande de remboursement au motif qu'elle n'avait pas été reçue dans un délai d'un an à compter de la décision finale annulant l'ajustement de l'IRS. Les contribuables ont demandé une correction.
DÉTERMINATION
L'histoire de cette affaire soulève plusieurs questions différentes en ce qui concerne les délais de prescription. Chacun de ces délais de prescription sera abordé successivement.
Délais d'introduction des recours
Le Virginia code § 58.1-1821 stipule que "Toute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les 90 jours à compter de la date d'imposition, demander un allègement au commissaire des impôts. Cette demande doit être présentée dans la forme prescrite par le département et doit exposer de façon complète les motifs invoqués par le contribuable et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165, un recours complet doit être déposé auprès du ministère dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. En outre, le Virginia Code § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le ministère sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à la dernière adresse connue du contribuable.
La cotisation pour l'exercice imposable 2018 a été émise le mars 15, 2022. Les contribuables ont déposé la présente demande de correction auprès du ministère en juin 2025, bien après l'expiration du délai de prescription de 90 jours.
Demandes de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 prévoit que "[t]oute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts...". dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle cet impôt a été établi". Le Virginia Code § 58.1-1824, limite donc expressément le droit de déposer une demande de protection aux cas dans lesquels le dépôt de la demande et le paiement de l'évaluation ont eu lieu dans les trois ans suivant l'évaluation. Voir le document public (D.P.) 86-224 (11/3/1986) et le D.P. 24-10 (2/28/2024). En outre, tous les impôts, pénalités et intérêts courus pour l'année ou les années faisant l'objet de la demande doivent être intégralement payés avant qu'un contribuable puisse déposer une demande de protection. Voir 23 VAC 10-20-190 A 1.
Dans ce cas, le dernier jour pour déposer une demande de remboursement préventive était le mars 15, 2025, trois ans après l'établissement de la cotisation pour l'année d'imposition 2018. Les contribuables ont d'abord demandé un remboursement par lettre datée de mars 22, 2025, le cachet de la poste faisant foi. 26, 2025. Les contribuables ne pouvaient donc pas demander la correction de l'évaluation en tant que demande de protection en vertu du Virginia Code § 58.1-1824.
Délai de prescription pour les déclarations modifiées
La règle générale est qu'une déclaration modifiée doit être déposée dans les trois ans suivant la date d'échéance initiale ou la date d'échéance prorogée, selon le cas, pour demander un remboursement. Voir le Virginia code § 58.1-1823. Cette section du code comprend un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques. Dans le cas présent, deux de ces circonstances sont potentiellement applicables.
Premièrement, en vertu du Virginia Code § 58.1-1823 (ii), un contribuable peut déposer une déclaration modifiée dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginia imputable à ce changement ou cette correction fédérale. L'IRS a rendu une décision finale en novembre 2021, et la décision de la Cour fiscale des États-Unis a été rendue en décembre 2022. En outre, il ne semble pas qu'il y ait eu d'autres litiges dans cette affaire. Aux fins du Virginia Code § 58.1-1823, la date à laquelle une décision de la Cour fiscale des États-Unis devient définitive est considérée comme la date de détermination finale, à condition que l'affaire ne fasse pas l'objet d'un appel ultérieur. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-180 B 5. Par conséquent, le dernier jour pour déposer une déclaration modifiée sur la base de la correction fédérale aurait été en décembre 2023.
Par ailleurs, en vertu du Virginia Code § 58.1-1823 (iv), un contribuable peut déposer une déclaration modifiée dans les deux ans suivant le paiement d'une cotisation, à condition que la déclaration modifiée soulève des questions liées uniquement à cette cotisation et que le remboursement n'excède pas le montant de ce paiement. La cotisation en question a été payée en octobre 2022. Par conséquent, le dernier jour pour déposer une déclaration modifiée aurait été le mois d'octobre 2024.
Les contribuables ont demandé pour la première fois un remboursement en mars 2025. Par conséquent, le ministère n'est pas en mesure de considérer la demande de remboursement comme une déclaration modifiée déposée dans les délais en vertu du Virginia code § 58.1-1823 (ii) ou § 58.1-1823 (iv).
CONCLUSION
Comme nous l'avons vu plus haut, le département est limité par les délais légaux pendant lesquels un contribuable peut exercer un recours administratif auprès de l'agence. Sur la base des faits présentés, le Département ne trouve aucune raison de réduire l'évaluation. En outre, le délai légal pendant lequel les contribuables auraient pu demander le remboursement de l'impôt payé a expiré. Par conséquent, bien que le Département comprenne la situation des contribuables, il ne peut pas annuler l'évaluation ou faire droit à la demande de remboursement des contribuables. Étant donné que la cotisation a déjà été intégralement payée, aucune autre action de la part des contribuables n'est requise.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5251.T