28 février 2024
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2006, 2007, 2010, 2011 et 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a émis des avis de cotisation à l'encontre du contribuable entre juillet 2009 et septembre 2018 pour défaut de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le contribuable n'a pas fait appel des évaluations dans un premier temps. Le contribuable a ensuite contacté le département en mai 2021 pour s'enquérir des évaluations. Elle a déclaré qu'elle n'aurait pas dû être imposée parce qu'elle était résidente de ***** (État A). Le vérificateur du département a demandé des documents pour justifier sa résidence dans l'État A et la contribuable a fourni des informations supplémentaires. L'auditeur n'a procédé à aucun ajustement des évaluations. Au lieu de cela, en juin 2022, le vérificateur a demandé au contribuable de déposer un recours ou de faire une offre sur la base d'un recouvrement douteux. Conformément à cette instruction, la contribuable a fait appel des cotisations, en soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Délai de prescription applicable
Le fait que le contribuable ait toujours fait l'objet d'avis d'imposition après avoir omis de produire des déclarations soulève plusieurs questions différentes en ce qui concerne les délais de prescription. Chacun de ces délais de prescription sera abordé successivement.
Délais d'introduction des recours
Le Virginia Code § 58.1-1821 stipule que "Toute personne assujettie à un impôt administré par le département des impôts peut, dans les 90 jours à compter de la date d'imposition, demander un allègement au commissaire des impôts. Cette demande doit être présentée dans la forme prescrite par le département et doit exposer de façon complète les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tous les faits pertinents pour la contestation du contribuable". Conformément au Virginia Code § 58.1-1821 et au titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-20-165, un recours complet doit être déposé auprès du ministère dans un délai de 90 jours à compter de la date de l'évaluation. En outre, le Virginia Code § 58.1-1820 prévoit que les cotisations établies par le département sont réputées avoir été établies lorsqu'un avis écrit de cotisation est envoyé par la poste à un contribuable à sa dernière adresse connue.
L'évaluation la plus récente, qui concernait l'année d'imposition 2015, a été émise le septembre 19, 2018. Le contribuable a déposé le présent recours auprès du ministère par télécopie datée du mois de juin 15, 2022, bien après l'expiration du délai de prescription de 90 jours pour l'une quelconque des évaluations en cause.
Demande de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 prévoit que "[t]oute personne qui a payé un impôt administré par le département des impôts peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de remboursement auprès du commissaire aux impôts. . . dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle cet impôt a été établi". Le Virginia Code § 58.1-1824, limite donc expressément le droit de déposer une demande de protection aux cas dans lesquels le dépôt de la demande et le paiement de l'évaluation ont eu lieu dans les trois ans suivant l'évaluation. Voir document public (D.P.) 86-224 (11/3/1986). En outre, tous les impôts, pénalités et intérêts courus pour l'année ou les années faisant l'objet de la demande doivent être intégralement payés avant qu'un contribuable ne puisse déposer une demande de protection. Voir 23 VAC 10-20-190 A 1.
Pour faire une demande de protection, le dernier jour pour le paiement de l'une des cotisations en question était septembre 19, 2021, trois ans après que la cotisation a été émise pour l'année fiscale 2015. Aucun paiement n'a toutefois été effectué pour l'une ou l'autre des évaluations. Ainsi, le contribuable ne pouvait pas faire appel de ses évaluations en tant que demandes de protection en vertu du Virginia Code § 58.1-1824.
Réouverture des audits
Le vérificateur du département a demandé au contribuable, par téléphone, le juin 22, 2022, de déposer un recours ou de discuter des options de remboursement. Sur la base des informations fournies, si l'auditeur détermine que les évaluations sont erronées, il a le pouvoir d'ajuster les évaluations, à moins que la prescription ne l'interdise. Sur la base des actions du vérificateur, la question est de savoir si le contribuable disposait d'un délai supplémentaire de 90 jours, ou de trois ans si les cotisations étaient payées, pour déposer un recours contre la conversation téléphonique du vérificateur du mois de juin 2022.
Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-1821 et le Virginia Code § 58.1-1824 prévoient une procédure administrative qui permet aux contribuables de faire appel des évaluations ou d'introduire des demandes de remboursement à titre conservatoire. Une évaluation est une détermination du montant de l'impôt, y compris l'impôt supplémentaire ou omis, qui est dû. Voir 23 VAC 10-20-165 A. Le refus d'une demande de remboursement est également considéré comme une évaluation. Id. L'instruction de l'auditeur du mois de juin 2022 de déposer un recours n'était pas une évaluation ou une nouvelle décision finale qui aurait créé un nouveau droit de déposer un recours.
En outre, étant donné que les recours administratifs du ministère sont limités à ceux autorisés par le Virginia Code § 58.1-1821 et le Virginia Code § 58.1-1824, la période la plus longue pendant laquelle une question aurait pu être soulevée en vue d'une décision dans le cadre de la procédure d'appel du ministère était de trois ans à compter de la date de l'évaluation. En tant que tel, le vérificateur a agi en dehors de son autorité lorsqu'il a demandé au contribuable d'introduire un recours.
CONCLUSION
Bien que le département encourage le personnel d'audit à résoudre les problèmes de responsabilité fiscale afin d'éviter aux contribuables de devoir passer par la procédure de recours administratif, le département est limité par les périodes statutaires au cours desquelles un contribuable peut exercer un recours administratif auprès de l'agence.
En raison de ces limitations statutaires, les cotisations émises pour les exercices fiscaux terminés en décembre 31, 2006, 2007, 2010, 2011 et 2015 restent dues et exigibles. En conséquence, des factures actualisées seront adressées au contribuable, y compris les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit effectuer le paiement immédiatement, faute de quoi les actions de recouvrement reprendront.
Le contribuable indique que le paiement des cotisations entraînera des difficultés financières. Si les cotisations créent des difficultés financières, le contribuable peut faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, le contribuable doit remplir le formulaire d'offre de compromis pour particuliers : recouvrement douteux et l'état financier pour particuliers ci-joints, et y joindre la taxe requise ou la demande de dispense de taxe. Les formulaires remplis et la déclaration permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée au contribuable. Les contribuables ont également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : (804) *****.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
Enceinte
AR/4288.B